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新准则下代销商品实务处理

2009-11-5 15:0  【 】【打印】【我要纠错

  代销商品收入的确认应分别按代销方式进行:

  (1)视同买断代销。视同买断,是指由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取代销商品的货款,实际售价可以由委托方自定,实际售价和协议价之间的差额归委托方所有的一种代销方式。由于这种销售本质上仍是代销,委托方将商品交付给受托方时不确认收入,受托方也不作为购进业务处理。受托方将商品售出后,应按实际售价确认为销售收入,并向委托方开据代销清单。委托方收到代销清单时,再确认本企业的销售收入。

  (2)收取手续费代销。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费,这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式,受托方通常应按照委托方规定的价格销售,不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后,并向委托方开具代销清单时,确认收入;受托方在商品销售后,按应收取的手续费确认收入。

  「例」甲企业委托乙企业销售商品,成本8 000元,协议价为不含增值税额10 000元。甲、乙企业均为一般纳税人,增值税率为17%。甲企业收到乙企业开来的代销清单时并开具增值税发票,发票注明:售价10 000元,增值税1 700元。乙企业实际销售时开具增值税发票上注明:售价12 000元,增值税为2 040元。

  甲企业(委托方)

  甲企业将商品交给乙企业时:

  借:发出商品            8 000

   贷:库存商品        8 000

  甲企业收到代销清单时:

  借:应收账款——乙企业                     11 700

   贷:主营业务收入                           10 000

     应交税费——应交增值税(销项税额)      1 700

  同时结转成本:

  借:主营业务成本   8 000

   贷:发出商品     8 000

  收到货款时:

  借:银行存款              11 700

   贷:应收账款——乙企业  11 700

  乙企业(受托方)

  收到商品时:

  借:受托代销商品         10 000

   贷:代销商品款         10 000

  实际销售时:

  借:银行存款                                14 040

   贷:主营业务收入                          12 000

     应交税费——应交增值税(销项税额)     2 040

  同时:

  借:主营业务成本                10 000

   贷:受托代销商品              10 000

  借:代销商品款                       10 000

    应交税费——应交增值税(进项税额)  1 700

   贷:应付账款——甲企业              11 700

  支付货款时:

  借:应付账款                        11 700

   贷:银行存款                      11 700

  「例」承上例,假定代销合同规定,乙企业按10 000元价格销售给顾客,甲企业按售价10%,向乙企业支付手续费。甲企业收到乙企业代销清单时,开具增值税发票证明,售价为10 000元,增值税1 700元。乙企业对外销售开具相同金额增值税发票。

  甲企业(委托方)

  将商品交付乙企业时:

  借:发出商品             8 000

   贷:库存商品           8 000

  收到代销清单时:

  借:应收账款——乙企业                  11 700

   贷:主营业务收入                    10 000

     应交税费——应交增值税(销项税额)   1 700

  同时,结转成本:

  借:主营业务成本    8 000

   贷:发出商品       8 000

  计算代销手续费:

  借:销售费用  (10 000×10%)1 000

   贷:应收账款——乙企业      1 000

  收到货款:

  借:银行存款           10 700

   贷:应收账款——乙企业( 11 700-1 000)10 700

  乙企业(受托方)

  收到商品:

  借:受托代销商品        10 000

   贷:代销商品款         10 000

  实际销售时:

  借:银行存款            11 700

   贷:应付账款——甲企业   10 000

     应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

  同时:

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)  1 700

   贷:应付账款——甲企业                1 700

  借:代销商品款              10 000

   贷:受托代销商品          10 000

  支付货款并计算手续费:

  借:应付账款——甲企业 (10 000+1 700)11 700

   贷:银行存款 (11 700-10 000×10%)  10 700

     主营业务收入                      1 000

责任编辑:文会计
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