代销商品收入的确认应分别按代销方式进行:
(1)视同买断代销。视同买断,是指由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取代销商品的货款,实际售价可以由委托方自定,实际售价和协议价之间的差额归委托方所有的一种代销方式。由于这种销售本质上仍是代销,委托方将商品交付给受托方时不确认收入,受托方也不作为购进业务处理。受托方将商品售出后,应按实际售价确认为销售收入,并向委托方开据代销清单。委托方收到代销清单时,再确认本企业的销售收入。
(2)收取手续费代销。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费,这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式,受托方通常应按照委托方规定的价格销售,不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后,并向委托方开具代销清单时,确认收入;受托方在商品销售后,按应收取的手续费确认收入。
「例」甲企业委托乙企业销售商品,成本8 000元,协议价为不含增值税额10 000元。甲、乙企业均为一般纳税人,增值税率为17%。甲企业收到乙企业开来的代销清单时并开具增值税发票,发票注明:售价10 000元,增值税1 700元。乙企业实际销售时开具增值税发票上注明:售价12 000元,增值税为2 040元。
甲企业(委托方)
甲企业将商品交给乙企业时:
借:发出商品 8 000
贷:库存商品 8 000
甲企业收到代销清单时:
借:应收账款——乙企业 11 700
贷:主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
同时结转成本:
借:主营业务成本 8 000
贷:发出商品 8 000
收到货款时:
借:银行存款 11 700
贷:应收账款——乙企业 11 700
乙企业(受托方)
收到商品时:
借:受托代销商品 10 000
贷:代销商品款 10 000
实际销售时:
借:银行存款 14 040
贷:主营业务收入 12 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040
同时:
借:主营业务成本 10 000
贷:受托代销商品 10 000
借:代销商品款 10 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷:应付账款——甲企业 11 700
支付货款时:
借:应付账款 11 700
贷:银行存款 11 700
「例」承上例,假定代销合同规定,乙企业按10 000元价格销售给顾客,甲企业按售价10%,向乙企业支付手续费。甲企业收到乙企业代销清单时,开具增值税发票证明,售价为10 000元,增值税1 700元。乙企业对外销售开具相同金额增值税发票。
甲企业(委托方)
将商品交付乙企业时:
借:发出商品 8 000
贷:库存商品 8 000
收到代销清单时:
借:应收账款——乙企业 11 700
贷:主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
同时,结转成本:
借:主营业务成本 8 000
贷:发出商品 8 000
计算代销手续费:
借:销售费用 (10 000×10%)1 000
贷:应收账款——乙企业 1 000
收到货款:
借:银行存款 10 700
贷:应收账款——乙企业( 11 700-1 000)10 700
乙企业(受托方)
收到商品:
借:受托代销商品 10 000
贷:代销商品款 10 000
实际销售时:
借:银行存款 11 700
贷:应付账款——甲企业 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
同时:
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷:应付账款——甲企业 1 700
借:代销商品款 10 000
贷:受托代销商品 10 000
支付货款并计算手续费:
借:应付账款——甲企业 (10 000+1 700)11 700
贷:银行存款 (11 700-10 000×10%) 10 700
主营业务收入 1 000