前不久，维维股份发布公告，公司总部所在地的99．023亩土地将被徐州市政府收回重新规划。根据目前公司搬迁范围内的资产状况，初步估算预计，徐州市政府将给公司1．7亿元左右的搬迁补偿款。如此数额巨大的搬迁补偿款应如何进行核算，最新出台的《企业会计准则解释第3号》，为企业划定了一条全新的会计路线图。
老路线图：专项应付款
假如某国有独资公司因当地市政建设需要，对其拥有的土地及配电房设施进行拆除，并由财政拨款支付补偿费。该公司原来入账的土地使用权原值为160万元，已经按照规定摊销60万元，摊余价值是100万元，政府对该公司的土地补偿金额为110万元。该公司入账的配电房及相关固定资产原值为120万元，已经计提的累计折旧为70万元，政府对其补偿金额为60万元。该公司拆迁后异地建设配电房和相关固定资产，发生迁移费用10万元。
如果根据过去的老路线图进行核算，企业的会计分录如下：公司收到补偿款项时，借记“银行存款”，贷记“专项应付款”，金额为170万元。转销土地使用权损失，借记“专项应付款”100万元，“累计摊销”60万元，贷记“无形资产——土地使用权”160万元。
该公司同样也需要转销固定资产，借记“累计折旧”70万元，“固定资产清理”50万元，贷记“固定资产”120万元。将固定资产清理净损失转销时，借记“专项应付款”50万元，贷记“固定资产清理”50万元。另外，该公司支付迁移相关费用时，借记“专项应付款”10万元，贷记“银行存款”10万元。
企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。经过计算，上述“专项应付款”账户结余＝170－100－50－10＝10（万元）。转入资本公积时，借记“专项应付款”10万元，贷记“资本公积”10万元。由于该公司属于国有独资公司，相应的资本公积全部由国有股东享有。上述搬迁补偿不会对企业损益产生直接影响，最终增加了股东权益。如果政府财政拨付的搬迁补偿只有140万元，相应的“专项应付款”就会出现借方余额20万元，实际上是政府搬迁补偿不足给企业带来损失，企业应将该损失转入当期损益，借记“营业外支出”，贷记“专项应付款”，金额为20万元。
新路线图：递延收益
日前发布的《企业会计准则解释第3号》对上述处理进行了修改，重新划定了一条新路线图。解释3号指出，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。
前述案例如果按照新路线图核算，公司收到补偿时的会计处理保持不变，依然通过“专项应付款”核算。
公司转销土地使用权损失，按照无形资产报废处理。借记“营业外支出（处置非流动资产损失）”100万元，“累计摊销”60万元，贷记“无形资产——土地使用权”160万元。同时，将该损失金额对应的补偿款转入递延收益，借记“专项应付款”，贷记“递延收益”，金额100万元。
该公司同样也需要转销固定资产，借记“累计折旧”70万元，借记“固定资产清理”50万元，贷记“固定资产”120万元。将固定资产清理净损失转销时，借记“营业外支出”（处置非流动资产损失）50万元，贷记“固定资产清理”50万元。同时，将该损失金额对应的补偿款转入递延收益，借记“专项应付款”，贷记“递延收益”，金额50万元。
该公司支付迁移相关费用时，借记“营业外支出”10万元，贷记“银行存款”10万元。同时将该迁移损失金额对应的补偿款转入递延收益，借记“专项应付款”，贷记“递延收益”，金额10万元。
企业取得的上述搬迁补偿款扣除转入递延收益后的结余金额10万元，应当作为资本公积处理，借记“专项应付款”，贷记“资本公积”，金额10万元。专项应付款账户不再保留余额。
该搬迁业务形成的递延收益应当如何处理？在案例中，政府财政拨付的搬迁补偿是为了弥补企业发生的处置资产损失，对应的资产已经灭失或者被清理，实际损耗已经发生，对应的补偿款属于与收益有关的补助，应当全数转入当期损益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”，金额160万元。
假设上述案例中，政府财政拨入的搬迁补偿款为410万元，并且指定其中的240万元专项用于购买公司为了转产而必须引进的一种新型生产线，其他补偿情况不变。该公司于当年1月31日购进该条生产线，实际成本为360万元，其中的120万元用企业自有资金支付。生产线使用寿命为10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。
企业当年1月31日购入生产线时，借记“固定资产”，贷记“银行存款”，金额360万元。同时将购买生产线对应的补偿款转入递延收益，借记“专项应付款”240万元，贷记“递延收益”240万元。此时，会计上将该部分搬迁补偿定位为与资产相关的政府补助。自2月起，每个资产负债表日计提折旧（按月），会计分录为借记“制造费用”，贷记“累计折旧”，金额3万元。每月分摊递延收益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”，金额2万元。