名师视频：《税务代理实务》提高技巧和做题思路指导（二）

　　2013年注册税务师考试备考已经进入最紧张的阶段，正保会计网校基础学习班、强化提高班、习题精讲班的课程已全部开通，广大学员此时正处于查缺补漏、攻克重难点、考前模拟等学习阶段，因此正保会计网校特别邀请授课名师为广大学员讲解2013年注税考试重难点，结合上一年度的考试分析本年度的考试情况，并且指导该阶段的学习方法和提高技巧等。正保会计网校特别邀请网校名师赵珊老师5月5日举行了2013注税冲刺阶段提高技巧和做题思路指导《税务代理实务》科目交流会。以下是免费直播交流实录。

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本期话题：2013注税冲刺阶段提高技巧和做题思路指导

本期嘉宾：赵　珊 　北京市国税局培训中心（原北京税校）主讲老师、教学科科长、国内知名注税考前辅导专家。1988年至今一直在北京市国税局培训中心讲授：税务代理实务、税收概论、中国税制、税务检查、税收与会计以及税务人员继续教育等课程，2000年开始从事注税《税务代理实务》的考前辅导，赵老师教学经验极为丰富，授课思路清晰、要点分明，善于理论结合案例进行教学，讲解紧扣考点和实务，通过赵老师由浅入深的辅导，考生可迅速掌握考试重点、难点，并做到举一反三。

直播交流文字实录（二）：

营改增练习题（附答案）

一、单选题

1．下列项目中暂未实行"营改增"试点的是（　B　）。

A．公路运输B．铁路运输C．水路运输D．航空运输

2．"营改增"试点的小规模纳税人增值税征收率是（　D　）。

A．6%　B．5%　C．4%　D．3%

3．"营改增"试点企业一般纳税人与小规模纳税人应税服务年销售额的划分标准是（　D　）。

A．50万元B．80万元　C．100万元　D．500万元

4．提供现代服务业的小规模纳税人增值税征收率是（　A　）。

A．3%　B．4%　C．5%　D．6%

5．购买国外公司提供的专利技术，代扣代缴增值税时正确的计算方法是（　B　）。

A．应纳税额＝接受方支付的价款×6%

B．应纳税额＝接受方支付的价款÷（1+6%）×6%

C．应纳税额＝接受方支付的价款×3%

D．应纳税额＝接受方支付的价款÷（1+3%）×3%

6．营改增试点地区增值税一般纳税人从事联运业务，委托非适点地区运输企业为其提供运输服务，支付的运输费用借记"主营业务成本"、借记（　D　），贷记"银行存款"或"应付账款"等科目。

A．应交税费-应交增值税（进项税额）

B．应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）

C．应交税费-应交增值税（减免税款）

D．应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额）

二、多选题

1．下列项目中营改增一般纳税人增值税税率表述正确的有（　AD　）。

A．生产销售医疗器械适用17%增值税税率

B．出租专用设备适用13%增值税税率

C．出租房屋适用6%的增值税税率

D．出租仪器适用6%的增值税税率

2．下列项目中属于"营改增"试点的现代服务业有（　ABDEF　）。

A．研发和技术服务　B．信息技术服务C．家政便民服务

D．广告服务　E．仓储服务F．鉴证服务

3．下列项目中 "营改增"试点纳税人中必须做增值税一般纳税人的有（　CD　）。

A．年销售额满50万元，会计核算不健全的运输企业

B．年销售额满200万元，会计核算不健全的仓储企业

C．年销售额满700万元，会计核算健全的咨询公司

D．年销售额满800万元，会计核算不健全的研发公司

E．年销售额满80万元，会计核算不健全的有形动产租赁公司

4．下列项目中关于"营改增"试点企业一般纳税人适用增值税税率表述正确的有（　BD　）。

A．交通运输业适用17%增值税税率

B．交通运输业适用11%增值税税率

C．交通运输业适用6%增值税税率

D．现代服务业适用6%增值税税率

E．有形动租赁适用13%增值税税率

5．下列项目中可以抵扣进项税的增值税专用发票有（　ABCE　）。

A．增值税专用发票

B．货物运输业专用发票

C．机动车销售统一发票

D．农产品收购凭证

E．通用缴款书

6．下列项目中目前"营改增"试点地区增值税一般纳税人可以作为增值税进项税抵扣凭证的有（　ABD　）。

A．进口制药设备取得的海关进口增值税专用缴款书

B．购进农产品取得的普通发票

C．接受试点地区某运输公司货物运输普通发票

D．接受试点地区某运输公司货物运输业专用发票

7．下列项目中试点地区增值税一般纳税人进项税抵扣正确的有（　BCD　）。

A．取得北京市公路运输企业运费结算单据按运费金额乘7%抵扣

B．取得铁路运输企业运费结算单据按运费金额乘7%抵扣

C．取得上海东方航空公司货物运输业专用发票按11%标明的税额抵扣

D．取得北京小规模运输企业由税务机关代开的货物运输业专用发票按价税合计金额依7%的扣除率计算扣除

三、计算题

（一）试点地区某制药企业为增值税一般纳税人2013年3月发生如下经济业务（所取得的增值税专用发票均认证相符）：

1．购进设备一台取得增值税专用发票，注明不含税价为560,000元，增值税95,200元，发生设备铁路运输费用4，200元，取得运输结算单据一份，既用于应税药品生产也用于免税药品生产；

2．从农贸市场购进中草药一批取得普通发票金额为2,000元；

3．购进新车间施工水泥一批取得增值税专用发票，注明不含税价50,000元，税8,500元，发生公路运输费用3330元，取得货物运输业专用发票，注明不含税价为3000元，税330元；

4．外购包装箱一批取得增值税专用发票，注明不含税价8,000元，税1,360元，取得市内小规模运输企业委托当地税务机关代开的货物运输增值税专用发票注明价税合计金额为600元；

5．本月销售各类抗生素针剂取得不含税收入1,196,000元，销售免税药品取得收入300,000元，出租药品检测仪器取得租金不含税收入4,000元；

6．本月应税药品和免税药品耗电取得增值税专用发票，注明不含税价30,000元，税5100元；

7．支付增值税防伪税控系统维护费取得增值税专用发票，注明不含税价6,000元，税360元。

注：该企业营改增试点初期无增值税进项留抵税额。

要求：

计算本月发生的进项税；本月发生的销项税；应转出的进项税；本月应纳的增值税。

参考答案：

进项税＝95,200＋294＋260＋1360＋42＋5100＝102,256（元）

销项税＝1,196,000×17%＋4000×17%＝204,000（元）

进项税转出＝5100×300,000÷（1,196,000＋4000＋300,000）

＝5100×20%＝1020（元）

应纳增值税＝204,000－（102,256－1020）－6,360＝96,404（元）

四、综合分析题

某工业企业为增值税一般纳税人所在城市于2012年11月开始成为"营改增试点地区"，该企业兼营新技术研发与咨询服务，2012年12月1日应交税费－应交增值税明细账有留抵税额5700元，系销售货物形成的未抵扣完的进项税。12月31日销售货物和提供应税服务共发生不含税销售额140,000元，销项税21,490元，共发生进项税13400元。其中货物销售额119,000元，销项税额为20,230元；新技术研发与咨询服务销售额21,000元，销项税额为1,260元。

要求：做出该企业试点第一个月与营改增相关的账务处理：

参考答案

月初转出不得由应税服务销项税额抵扣的进项税：

借：应交税费－增值税留抵税额　5700

贷:应交税费－应交增值税（进项税额转出）5700

月末按允许抵扣的金额抵扣挂账留抵税额：

货物与劳务应纳税额＝（当月全部销项税额－当月全部实际抵扣税额）×货物劳务销项税额比例

当月一般货物劳务销项税额比例＝20,230／21,490＝94.13%

当月销售货物应纳增值税＝（21,490－13,400）×94.13%＝7615（元）大于挂账留抵税额。

借：应交税费－应交增值税（进项税额）5700

贷:应交税费－增值税留抵税额　5700

当月应纳税额＝当月全部销项税额－当月全部实际抵扣税额－挂账留抵税额

当月应纳税额＝21,490－13,400－5700＝2390（元）

借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）2390

贷:应交税费－未交增值税2390

次月15日前实际交税时

借：应交税费－未交增值税　2390

贷:银行存款　2390

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