公允价值在我国的运用

　　 公允价值产生于美国。上世纪八十年代，在美国有2000多家金融机构因从事金融工具的交易而陷入了财务困境，但是建立在历史成本基础上的财务报告在这些金融机构陷入困境之前，往往还显示良好的经营业绩和“健康”的财务状况。因为历史成本反映的是资产在取得时的成本，而不能反映未来的成本。但是在金融工具计量时，并不能真实的反映结算日的价值和风险，而且在持有时价格波动大，历史成本亦无法反映市场价值的变动情况，使会计的相关性和可靠性受到很大的影响。

　　在经济全球化的背景下，各国经济联系日益紧密，各国的会计方法也日益地趋同。但是，我国特有的政治、经济、法律环境，以及我国市场经济尚不完善，使得我国新企业会计准则中公允价值计量属性的运用出现出几个特征。

　　1. 应用范围广泛

　　公允价值的应用，在我国会计发展史上，曾经有一段曲折的经历。1998我国曾在债务重组和非货币性资产交易准则中运用过公允价值，但是某些上市公司利用公允价值，大肆操纵利润，严重地扰乱了市场秩序，于是我国在2001年修订准则时尽可能地回避公允价值。近几年，公允价值在全球发展迅速，我国从参与经济全球化的大局出发，着眼长远，在新会计准则中最大限度地应用了公允价值计量属性。目前，在已经公布的38项会计具体准则中，有17项准则不同程度地运用了公允价值计量属性，应用范围之广超出了许多人的预计。

　　2. 辅助性和严格的使用条件

　　尽管新企业会计准则中公允价值的运用范围广泛，但是其运用却是非常谨慎的。表现在：第一，公允价值的辅助性，《企业会计准则——基本准则》规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。”这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位，并且几乎所有运用公允价值计量属性的具体准则中都规定要以历史成本进行计量，在满足一定的条件时才可以公允价值进行计量。第二，条件要求较为严格。我国新会计准则对公允价值在什么情况下可以运用，设定了较为严格的限制条件。例如，《企业会计准则――投资性房地产》明确规定：企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当运用公允价值计量属性；并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件：（1）必须有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。《企业会计准则第5号――生物资产》也有类似的规定。由此可以看出，我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度，不是任何企业在任何情况下都可以运用公允价值的，不能满足公允价值适用条件的企业或事项是不允许运用公允价值计量的。

　　3. 与国际会计准则的趋同，但并不是等同

　　在我国运用公允价值的17个会计准则所涉及的范围与国际会计准则基本一致，我国对公允价值的定义与国际会计准则的定义非常相似，这表现了我国与国际会计准则在方向上的一致和会计计量属性的相似性，实现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。但是这种趋同不是等同。我国运用公允价值保持了应有的谨慎，在操作方法上也有自己的特色。例如，IASC对无形资产的后续计量也实行公允价值计量，而我国尚不存在无形资产活跃的市场，所以我国无形资产并没有应用公允价值。这说明我国并不是简单地追求与国际会计准则的完全相同。

　　4. 我国会计同国际会计趋同的实质性一步，是我国市场经济日益成熟的一个标志

　　近年来，IASC和FASB公布的会计准则，纷纷把公允价值作为主要甚至是首选的计量属性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。我国新会计准则把公允价值作为会计的计量属性之一，并在17个具体准则中不同程度地运用这一计量属性，这表明我国会计迈出了同国际趋同的实质性一步。

　　历史成本计量属性在我国企业会计准则长期占统治地位，随着我国市场经济的发展，历史成本计量的弊端也日益突现，而与市场经济相联系的公允价值却长期得不到运用，这直接影响外国，特别是欧美发达市场经济国家对我国市场经济地位的认定。公允价值在新会计准则中的运用，表明我国的市场经济日益成熟，会计要素在活跃的市场上可以得到公允的计量，对提高我国企业在参与国际经济中的竞争意义深远。

　　我国运用公允价值计量属性，有许多的优点：第一，运用公允价值有利于会计的国际协调。目前，在欧美等市场经济发达的国家中，公允价值在其会计准则中已经成为了主要的计量属性，并形成了一种国际的变化趋势。我国采用公允价值计量属性，便于会计的国际协调；第二，公允价值计量符合配比性原则。采用历史成本计量，各会计要素尽管都以货币为计量单位，但是计量属性不配比。收入按市价计量，成本和费用按历史成本计量，这样便会使得收入缺乏准确性和可比性。而公允价值计量下，各会计要素按公允的价格计量，可以使计量属性符合配比性原则；第三，能够反映企业真实的财务状况和经营成果。公允价值能够准确地反映企业的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力，偿债能力以及所承担的风险，为企业的经营者、债权人和投资者的经营与决策提供有力的支持。

　　但是，在目前我国还存在一些问题，这些问题的存在影响公允价值在我国运用的效率。

　　1. 公允价值的理论体系尚未完善

　　公允价值应用于实务中还不到20年，有关公允价值的研究还在进行中，公允价值计量属性还没有成为一个完整的理论体系。由于理论上的不完善，使得公允价值在实务上还处于探索阶段，而且容易收到人为的影响，致使会计信息的可靠性较差。

　　2. 市场经济尚不完善，缺乏公平价格的形成机构

　　我国尚处于市场经济的初级阶段，各类要素市场的运作还不是很正规。中介机构还难以真正独立、客观、公正地行使中介职能，更有一些中介机构缺乏诚信，对资产或负债的评估有失公允，资产评估的科学性还有很大的欠缺。

　　3. 公允价值的运用可能增加财务报表项目的波动性

　　在公允价值计量下，经济环境和风险状况的变化及企业自身信用的变化都会引起财务报表项目的波动，虽然这样投资者可以获得更相关的财务信息，但是无疑会加大投资者对公司状况的判断难度。

　　但是，在目前我国还存在一些问题，这些问题的存在影响公允价值在我国运用的效率。公允价值在国外已经应用了近十七、八年了，但是在我国如此大规模地运用却是第一次。在探讨了公允价值的概念、特征和对上市公司的影响之后，有必要对公允价值计量属性在我国的第一次大规模运用的优缺点作一下简单的分析，并对一些可能出现的问题提出一些解决的办法，集思广益，使公允价值在我国的应用一帆风顺，为我国市场经济的健康发展作出重要的推动作用