据江西省国税局调查统计，2013年8月~12月，江西省小微企业共免征增值税1646.1万元，占小微企业应纳税额的4.07%，平均每月免税329.2万元，共有246224户（次）小微企业享受免征增值税优惠政策，占小规模企业总户（次）的80.3%。小微企业免税政策对税收收入的影响微弱，但涉及面广、受益企业多、政策效应强。对小微企业的税收优惠，使小微企业发展信心增强，新成立企业明显增多，从8月底的56454户迅速增加到12月底的66499户，增长17.8%，让企业明显感受到税负降低、利润提高等诸多好处，因而企业对此项优惠政策均非常欢迎。

为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。近期，江西省国税局对小微企业政策执行情况组织开展专项检查。经检查，绝大部分符合条件的小微企业享受了免税优惠，但也有少数企业未能享受到相关政策优惠。

通过调查了解，少数企业之所以未予免税的原因主要有两种情况：一是纳税人申报错误所致。政策执行初期，少数企业未及时了解和掌握有关政策，其自行在网上申报时，仍按惯例申报并缴纳了税款。二是税务人员对有关政策理解及实际操作有误所致。此外，在政策执行初期，征管系统未设置自动提醒功能，少数前台工作人员因一时疏忽，对应免税企业在其自行申报缴税时的错报未能及时予以发现，以致部分纳税人未及时享受到该项免税优惠。

从调查情况看，现行有关政策在执行中突出反映出两个方面问题：一是申请退还代开发票已纳税款难实现。根据规定，免税的小微企业需将代开发票全部联次收回后方可申请退税。但在实际操作中，企业一般是应购买方要求而申请代开发票的，购货方若已将发票联正常入账或抵扣，一般难以追回发票全部联次，造成纳税人因此放弃申请退税。此种情况下，企业实际上并未完全享受到免税政策，政策效应未充分发挥。二是易产生人为调节收入以逃避纳税现象。小微企业规模小、财务核算意识差、财务核算不健全、销售收入难以控制。由于免税销售额按月或按季计算，为达到不缴税目的，企业很可能出现自行调节销售额，把发票集中到几个月开具，其他月份则只开具2万元以内的发票，或采用化整为零、分散经营，从而使税收管理难度和执法风险随之增大。

通过对检查过程中掌握的情况分析，实践中反映的问题既有执行中的问题，也有政策本身存有缺陷所带来的问题。从政策完善角度，笔者建议：一是应适时调整免税政策。一方面小微企业免税和个人免征额政策条件存在差异，给政策执行和税法宣传带来诸多不便；另一方面，与未达起征点政策的悬崖现象类似，以临界点设定免税标准造成税负不公，2万元上下的企业之间存在明显税负差距。为此，出于公平税负考虑，为增强小微企业在市场中的竞争力，可考虑采取免征额方式，对所有小微企业给予一定额度的免税额，凡超过免税额的部分则均按规定缴纳增值税。这既便于执行与操作，又能使企业受益更显公平。二是应进一步明确已达标但未被认定为一般纳税人企业的免税问题。根据规定，纳税人销售额超过小规模标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，也应依照增值税税率计算应纳税额。因此，对应认定为一般纳税人但当月销售额未超过2万元的小规模纳税人，应予以明确规定，规定此类企业不能再享受小微企业免税政策，以此强化对一般纳税人的认定管理。（邵世清 欧阳静 中国税务报记者 钟铃 ）