新用户扫码下载中国企业赴越南投资需关注的税收事项
越南位于东南亚的中南半岛，西与老挝、柬埔寨交界，北与中国广西、云南接壤，中越陆地边界线长约1347公里。近年来，中越双边贸易快速发展，投资合作成效显著，中国已成为越南第一大贸易伙伴，为帮助中国赴越南投资的纳税人更好地“走出去”,我们梳理了几点赴越南投资时需要关注的税收事项。
一、中国和越南税收制度的主要差异
中越两国的税收体系均以流转税和所得税为主体，辅之以财产税、行为税等税种，形成以流转税和所得税为主体的复合税制。分税种来看，在企业所得税方面，中国的基本税率为25%，越南的基本税率为20%，但越南对涉及矿产等自然资源的开采活动则采取较高的税率，不再适用基本税率。在个人所得税方面，中国工资薪金所得的总体税率采用3%-45%的七级超额累进税率，越南采用5%-35%的七级超额累进税率；越南的经营所得根据经营类型的不同按照经营收入的0.5%-5%不等的比例税率征收，中国则采取对经营所得按照5%-35%的五级超额累进税率征收。在增值税方面，中国区分了一般纳税人和小规模纳税人并分别适用不同税率或征收率，越南则没有这一区分，实行统一征收。越南的增值税税率设置为三类：零税率（适用出口企业）、5%和10%，其中10%的税率在2022年2月1日至2022年12月31日期间曾下调至8%；中国则设置了零税率（适用出口企业）、适用于一般纳税人的6%、9%、13%三档税率及适用于小规模纳税人的3%、5%两档征收率。在消费税方面，越南消费税税率比中国要高，尤其是对大排量汽车更是征收了90%-130%不等的高额消费税。
二、越南的部分税收优惠政策
越南目前设有企业所得税、增值税、个人所得税、预提所得税、特别消费税、非农业用地使用税、营业牌照税、社会保障税、进出口税、环境保护税、资源税等税种，每个税种均配套了相应税收优惠政策。其中，值得特别关注的是越南为特殊区域提供了企业所得税方面优惠政策，涵盖经济区、高科技区、工业区及出口加工区，主要表现为税率优惠和减免税优惠。企业从符合条件的经营活动中获得收入的第一年起适用优惠税率，不同的特殊区域适用不同的税收优惠政策，具体详见下表：
三、越南实施全球最低税政策
2023年11月29日，越南国民议会通过《关于按规定征收额外企业所得税以防止全球税基侵蚀的决议》（第44号，以下简称“《决议》”）。该《决议》已于2024年1月1日起生效，共有8条和1个附件。《决议》规定：
1.该《决议》的适用范围为在连续4个财年中的至少2个财年合并收入为7.5亿欧元或以上的跨国企业（MNE）集团；
2.额外企业所得税的适用：对在越南投资的MNE成员实体或成员实体合格国内最低补足税（QDMTT）附加规定适用；
3.收入纳入规则适用于越南的集团最终母公司、部分持股母公司和中间母公司，这些公司是MNE成员实体，并在财年的任何时候根据全球最低税规定直接或间接拥有外国低税成员实体的所有权；
4.设定15%的最低公司税税率；
5.纳税人必须根据全球最低税规定进行申报；
6.在财务会计准则差异的报告中作出额外企业所得税申报；
7.根据QDMTT规定，申报及纳税期限是财年结束后的12个月；
8.根据IIR规定，申报期限如下：适用第一年为财年结束后的18个月；以后各年为财年结束后的15个月。
根据越南实施的全球最低税政策，大型跨国企业（即全球营收超过7.5亿欧元）将受到影响，目前预计约有在越南的120个跨国企业集团（拥有超过1000个外国直接投资公司，其中许多从事高科技行业）可能会受到全球最低税规则的影响，中小型的跨国企业和不属于相关集团的国内企业不受影响，具有实质性的大型跨国企业受影响较小（基于经济实质的利润豁免规定一定金额的利润可以免税），没有实质经济活动而获取高额利润并支付低税的大型跨国企业受影响最大。建议受到影响的“走出去”企业保持前瞻性，根据新规则制定应对计划，例如影响评估和补足税计算，以及履行申报义务的信息准备等。
四、关注税收相关风险
1.信息报告风险。如未履行登记注册义务、未及时进行税务登记信息变更等均被视为税收程序违法，通常视情节轻重处以警告、50万至300万越南盾罚款的处罚。
2.纳税申报风险。主要涉及两方面：一是涉及税收程序违法的纳税申报行为。包括三种税收程序违法行为，视情节轻重处以警告、50万至300万越南盾罚款的处罚；二是偷、逃、漏税行为。主要包括六种偷、逃、漏税行为，视情节轻重处以偷、逃、漏税金额一倍以上三倍以下的罚款。
3.不符合减免税条件风险。越南减免税实行自核自免，年终清算。在越南享受税收减免的企业无需向税务部门报告申请，企业只需要对照税收法律，若符合税法规定减免税的，自行核算自行减免。税务部门在年终进行年度税务清查期间，将一同审核认定企业减免税情况，若认定企业不符合减免税规定，将要求企业按照核定结果补缴税款并加收滞纳金，视不同情节处以不缴或少缴税款的10%或20%或一倍至三倍的罚款。
4.转让定价调查风险。“走出去”企业应重点关注以下事项：一是关联交易的相关资料和数据应合法、合理或能清楚说明其来源；二是不得将关联交易伪造成独立交易等；三是若越南税务机关发现企业不适用或未正确适用相关规定，企业需在接收税务机关通知之日起90日内做出相关证明。
5.重复征税风险。各国行使各自税收管辖权期间，可能会存在对“走出去”企业或个人同一笔所得重复征税的情况，导致企业税收负担增加。因此，纳税人赴越南投资，要提前了解越南税收政策和中越双边税收协定，合理规避重复征税税收风险，积极享受税收协定待遇。
面对税收风险，首先要熟悉掌握越南税收政策和中越双边税收协定，合理规避税收风险，避免税务纠纷。其次要遵守当地税收征收管理制度。企业在投资过程要遵守越南税收征管法规，与当地税务机关建立良好的税企关系。最后与国内税务机关加强沟通。在越南的投资和所得要严格按照国内相关法规进行税务登记和纳税申报，确保国内主管税务机关及时掌握企业在境外发展状况，以便获取更优质的税收服务。
五、其他应关注事项
1.投资门槛。越南《投资法》第六条规定禁止投资的行业8个，附录四规定有条件准入投资的行业227个。越南政府2021年3月26日颁布第31/2021/ND-CP号《〈投资法〉部分条款实施细则》规定禁止外商投资的行业25个，有条件准入外商投资的行业59个。中国企业赴越南投资前，应充分了解越南引进外资的法规政策和投资环境，避免投资技术落后、污染严重等越南政府不鼓励或禁止投资的项目。
2.用工法律风险。越南《劳动法》及相关法律，对企业招聘和使用外国劳动者有一定的规定，同时鼓励聘用越南劳动者。中国企业赴越南投资前，应充分了解越南劳动法律相关规定，规范员工招聘、申请及办理工作许可证等相关管理，重视越南劳动者的招聘、培养和使用的本地化策略，避免劳动用工法律风险。
3.其他投资风险。在越南开展投资、贸易、承包工程和劳务合作的过程中，要特别注意事前调查、分析与评估相关风险，事中做好风险规避和管理工作，切实保障自身利益。包括对项目或贸易客户及相关方的资信调查和评估、分析和规避项目所在地的政治风险和商业风险、对项目本身实施的可行性分析等。
赴越投资企业应保持与中国驻越南使（领）馆经商处的联系，待投资手续完备后携国内颁发的《企业境外投资证书》和越方颁发的《投资许可证》和《企业登记许可证》等资料，前往中国驻越南使（领）馆经商处报到备案，并定期向经商处汇报企业生产经营和管理情况，遇到重大问题及时向使（领）馆报告。
如果在当地投资合作发生纠纷时，可委托当地律师诉诸当地司法部门，若出现判决或执行不公等情况，可向上级主管部门及相关政府监察部门投诉；或直接依据合同规定采取国际仲裁等方式解决。同时，报请中国驻越南使（领）馆经商处予以配合支持。（国家税务总局广西壮族自治区税务局编译）
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