防范投资审计风险之我见
2009年12月28日，中共中央政治局常委、国务院总理温家宝出席全国审计工作会议时说：加强对公共投资项目的跟踪审计。特别是对有财政资金投入的建设项目，做到及时跟进、全程监督，坚决防止出现劳民伤财的“半拉子”工程、“豆腐渣”工程和不切实际的形象工程、政绩工程，确保项目都能经得起实践和历史的检验。党和人民对审计工作寄予厚望，要求也越来越高。审计系统要切实加强自身建设，做好干部教育培训工作，提高素质，严格管理，严明纪律，规范行为，努力造就一支政治过硬、业务熟练、执法公正、清正廉洁的审计队伍。
刘家义审计长在审计工作会议上讲：近年来，随着政府投资的重大建设项目逐年增加，政府和公众对这些项目的要求越来越高，很多地方不仅要求审计机关全过程参与政府投资项目管理，而且要求对所有政府投资项目开展跟踪审计。对此，各级审计机关要保持清醒头脑，坚持“突出重点、量力而行、明确责任、防范风险”的原则，把跟踪审计做得更有实效。我们要进一步加强探索和总结，积极稳妥地推动跟踪审计工作健康发展。
总理和审计长的讲话都对投资审计工作寄予厚望，对今后的投资审计工作提出了新的更高要求。对推动政府投资审计工作具有重要的指导意义。
如何落实领导指示，有效防范投资审计风险，促进投资审计工作又好又快发展是全国各级审计机关和广大投资审计人员必须思考的现实而紧迫的问题。本文就此谈点个人看法，供同仁参考。
一、国家投资审计风险定义
从国家投资审计风险的类别来分析，国家投资审计风险可以概括为：国家审计机关及其审计人员在从事固定资产投资审计活动中违反法律、法规规定，或者审计结果与客观事实不符可能产生的结果。前者指审计人员违反规定的审计程序实施审计可能产生的结果，后者指审计结果与客观事实不符可能产生的结果。二者均可能导致国家投资审计风险的发生。
二、国家投资审计的复杂性导致投资审计风险的多样性
政府投资审计工作复杂性主要表现在：
审计涉及的对象多。一个建设项目审计涉及到建设单位（项目法人）、招投标中心、施工单位、设计、监理、供货等；
审计专业性强。投资审计需要审计人员具有工程造价、财务、审计、法律等方面专业知识；
审计人员综合素质要求高。表现在不断要求审计人员具有较高的专业理论知识，还要求审计人员具有正确的价值观较强的责任意识，履职应有的职业道德水平和较好的执业精神；
审计结果影响范围广。一个投资项目可能涉及几方利益体，调整多个利益行为。
政府、社会对政府投资审计期望值大。政府要求所有国家投资项目审计机关要全部跟踪问效，社会要求国家审计机关及时介入重大投资项目，及时公布审计结果，希望审计机关在规范建筑市场行为，维护国家和公众利益方面发挥更大的作用。
投资审计风险的多样性主要表现在：
因投资审计人员力量不足，难以适应日益繁重的审计任务、有效履行审计职责带来的责任风险问题；
因工程造价审计结果与工程施工合同约定价款存在差异引起的诉讼风险；
因审计项目质量控制不严谨、审计程序执行不规范、审计人员专来能力与业务需要不相适应，致使重大问题未能发现而导致的质量风险；
因聘请中介机构参与国家审计，中介机构受自身利益驱动等影响，违背职业道德，导致审计质量不高带来的中介风险问题；
因审计人员可能违反审计纪律和营私舞弊带来的廉政风险。
政府投资审计工作的复杂性和风险的多样性，要求审计机关和审计人员更加高度关注投资审计风险，采取有效措施预防风险，尽量降低审计风险对审计工作造成的负面影响，使政府投资审计工作健康发展，发挥更大的作用。
三、防范投资审计风险的对策思考
1、加强教育和培训，提高审计人员对风险认识，增强防范风险意识
意识决定行动，只有提高广大审计人员风险意识，使防范风险成为每个人的自觉行动如果审计人员的责任意识在审计过程中未做到应有的谨慎，就有产生审计过失的风险。
2、加大投资审计专业人才的培养和引进，为投资审计提供大批专业和复合性人才。能力和素质的是影响审计风险的重要因素。能力和素质综合体现在审计人员身上，人是一切活动的主体，审计是一项技术性很强的活动，只有造就一批高素质的投资审计人才队伍，才能为提高审计质量提供有力保证。现阶段一方面要引进工程技术专业人员，另一方面要加大现有人员培训，大力开展后续教育，提升投资审计队伍能力和水平，才能满足社会对投资审计工作的需求。推进投资审计工作健康发展。
3、加大投资审计人员职业道德培训，提高审计人员执业道德水平和修养。通过培训牢固树立审计人员的廉洁自律意识，恪守审计规范，倡导敬业精神，不徇私情，秉公执法，达到遏制审计风险的目的；为造就一支政治坚定、作风优良、业务精通的审计干部队伍打下坚实基础。
4、完善制度，降低风险
建立和完善审计机关各项管理制度是减少舞弊、防范控制审计风险的有力保障。各级审计机关应结合投资审计特点，制订和完善包括：国家建设项目审计管理制度、投资审计制作规程、审计机关投资审计内部质量控制制度、审计业务会议制度、审计过错责任追究制度、廉政建设责任制度、聘请社会机构参与国家建设项目审计管理制度等，将投资审计全过程纳入可控范围，保证审计质量。在此基础上应争取人大、政府支持，加强与相关部门沟通，争取从立法层面解决法律法规不衔接的问题，从而有效降低审计风险。
5、规范审计程序，严格执行审计程序。审计程序是审计人员从事审计工作必须遵循的操作规程，是保证审计质量的重要手段。要完善审计程序依法规范审计行为，细化工作流程使每个审计人员明白自己应该“干什么”、应该“怎么干”、应该达到“什么标准”、应该承担“什么责任”，要严格监督检查，确保严格执行程序从而把依法审计切实贯彻到审计工作的全过程，贯彻到每个审计人员的行动上。 投资审计作为国家审计的一个重要内容不仅要遵守现有的国家审计基本程序，还要遵循建设项目相关规定，保证审计的独立性。
政府投资审计风险随着形式的发展变化而变化，各级审计机关和广大投资审计人员要增强主观意识，尽可能防范客观风险，控制主观风险，从而减少投资审计风险对审计工作的不利影响。
湖北竹溪审计局 许典安