【摘要】本文分析了影响中小制药企业财务管理的因素和特点，总结了其财务管理的薄弱环节，提出了解决的方法。

【主题词】现代 中小制药企业 财务管理

中小制药企业与普通的工业企业相比，其财务管理有其独特的一面。国家对制药企业的管理政策与企业的经营模式是决定其财务管理独特性的主要因素。研究中小制药企业的财务管理有非常现实的意义。

一、影响中小制药企业财务管理的因素

（一）质量上有gmp管理的严格要求。根据现行的国食药监安[2007]648号关于印发《药品GMP认证检查评定标准》的通知，gmp认证成了制药企业的生产通行证，企业不通过该标准，就没法取得药品生产资格。据笔者总结，gmp认证标准主要有五个特点：（1）对生产药品的环境设备作了严格规定；（2）对职工的操作管理水平做了严格规定；（3）对产品的原料投入配料比例做了严格规定；（4）对供应商的原辅材料、内包装质量做了严格规定；（5）对产品的记录尤其是批记录做了严格规定，以便产品的生产过程可以追溯。企业因质量上有gmp管理要求，原料的投入比例受到严格限制，从而保证原料的投入在财务管理上基本是可信赖的。

（二）在价格上多数药品尤其是进入医保药品目录的需要经过国家招标。制药企业药品销售基本经过相关部门的招标。从招标的特点看（比如上海地区），价格只占评分标准的30%，因而价格不是招标最终决定因素。招标部门对药品价格的衡量也是根据企业的报价作出选择。众所周知，由于制药行业的经营特点，招标价格一般较高，远非普通工业企业的招标价格。

（三）营销渠道有别于一般的工业企业。中小制药企业的营销渠道基本以人员推销为主。推销对象是医院和医生。在推销过程中，发生在医院医生的费用较高。

二、财务管理的特点

由于以上因素影响，制药企业财务管理有其显著特点，主要表现在以下五个方面。

（一）销售收入特点。销售比较稳定，销售增长较快。中小制药企业的推销对象是大量的医院和医生，二者与企业有着较为稳定的利益关系（这基本是制药行业的潜规则），医院一般在一个药品品种上都有两个品种备用，企业的营销渠道较为开阔。

（二）成本和费用特点。制造成本在销售收入中占比较少，一般不高于30%；销售费用一枝独秀，在收入中占比较大；管理费用在收入中占比相对较低但控制比较严格；资金回笼较快，应收账款在资产中的占比相对较少，现金流量相对比较充裕，财务费用在销售收入中占比很少，很多企业财务费用甚至是负值。

（三）利润率相对较高。企业的销售利润率从10%到40%不等，高额的利润率指标很难说没有政策的导向因素。虽然制药企业的生产技术水平较高，但与其他的化工企业的生产水平没有特别显著地方。

（四）管理上的特点。①重视营销管理、生产管理，财务管理相对而言处于次要地位。因为销售的重要性和生产管理gmp上的强制要求，销售和生产处于企业管理的重要地位，财务的地位自然地被限制在核算性质。②财务管理的层次较低，其性质多属于核算性质，管理职能相对较少；③对生产成本的管理比较薄弱。因制造成本在销售收入中占比较低，且原料的投入是固定比例，由于成品率的影响使得原料和成品脱离了预定的配方比例，形成了原料的定额与原料的配方比例有些差别，这种差别一般在1%以下。生产成本的管理因而往往不被重视。

（五）税务管理上的特点。因销售人员的公关费用(回扣)金额较大且发票难以取得，费用的税前扣除困难，企业所得税风险较大；营销人员众多，收入多是毛收入，个税申报较难规范；由于在专利技术上有较多优势，高新技术企业资格比较容易取得，但是由于受到研发能力的限制约束，研发费用投入与税收法规（特别是高新企业条件及研发费用的加计扣除）要求有较大差距。

三、财务管理的薄弱环节

（一）运营模式与国家的廉政政策差距较大。企业为了推销药品，必须在医院和医生方面发生大量的费用。国家一方面在医生和医院的管理上推行廉政政策，另一方面为了降低药品价格不断挤压企业利润。企业利益和社会利益发生了严重冲突。这反映在财务管理上，企业的药品价格不断受到降价冲击，企业的营销模式受到考验，企业的财务难移走出灰色地带。

（二）质量管理被动，远没有将质量上升到企业生命的高度。企业虽然也进行质量管理，但管理的目的很大程度上是疲于应付药监检查，远远没有从战略的高度将质量管理视为企业企业管理的制胜法宝。

（三）企业的产品定价较高，实际分得的“蛋糕”较小。制药企业的销售收入从金额上看虽然较大，但是这是企业的毛利，这其中包括了给医院和医生返利，企业实际取得的净收入只是很少的一部分。把企业的销售收入看做一块蛋糕的话，企业可能只分得了其中的一角蛋糕。

（四）财务管理重核算，轻管理，企业在财务上的投入较少，尤其是在财务信息化投入上。制药企业的由于销售人员较多，单张发票结算金额小于100万元，因而开票结算人员较多，他们占据了财务人员的80%。财务人员忙于核算，真正管理意义上的人才很少。另外，企业在财务信息化上的投入尤其是集产供销于一体的核算管理模块基本上没有涉及。

（五）企业对成本管理重视程度不够，成本管理能力薄弱，其管理能力远低于销售管理能力。制造成本在销售收入中占比小，加之gmp管理要求，对成本管理不够重视。具体反映在成品率得不到有效控制；水电汽管理比较松懈；备品配件消耗不均匀；质量事故时有发生；质量成本没有得到有效核算。

（六）税收风险较高。由于发票税前扣除和个税限制，加之制药企业的特殊的良好人脉资源关系（包括政府资源），限制了制药企业严格执行税收法律法规，相对于其他行业，企业的税收风险较高。

四、解决方法

（一）转变企业的运营模式，以技术为突破口，不断开发新产品，进行经营模式转型，与国家的政策相融合，变为名副其实的高新技术企业。笔者认为，这是企业彻底解决企业利益和社会利益矛盾的根本出路。企业只有从根本上提高产品质量，生产出更多价廉疗效高的药品，真正用科技捍卫健康，才能走出目前制药行业的尴尬境地。

（二）加强成本管理。①以提高产品成品率为中心目标，降低产品成本。企业只有狠抓批产品的成品率，才能提高产品的收率。②推行作业成本法，降低水电汽消耗。水电汽管理是制药行业的管理弱点。作业成本法在制药行业少有运用。作业成本法在水电汽运用的关键是找出工艺用水用电用汽量，从而将水电汽进行合理的分配以达到真实核算控制水电汽的目的。③加强质量管理，核算质量成本。制药行业发生了大量的质量成本，包括预防成本、鉴定成本、内部故障成本、外部故障成本。财务部门核算出质量成本后，企业正常的生产成本就比较有规律了。④加强设备的维护和保养，坚持周期性维护，降低维修费用，从而降低成本。按照正常养护设备的原则进行维护，而不是等设备损坏了再维修，从而达到控制维修费用和提高设备利用率的双重目的。

（三）调整税务管理战略，从企业长期性发展的角度审视企业的税务管理。企业税务管理的一个误区是错误审视了国家的税法意图。罪不罚众可能也是企业的一个考虑。随着执法环境的日益好转，制药企业必须从发展的战略高度调整企业的税收战略，才能求得持久的发展。

（四）企业家调整自身的价值观，坚持企业利益、国家利益、社会利益相统一。这实际上是深层次影响企业战略的因素。企业家的价值观影响至深。

（五）财务人员积极学习和创新，企业实现股东权益最大化、风险最小化。财务人员要做好现代财务管理工作，关键是提高学习和创新能力。财务人员有了这两种能力，做财务工作就显得得心应手。

（六）开发企业自身的成本核算软件，提高核算质量。制药企业产品类型多、批次复杂。要想真正核算出批次成本，单靠手工作业是不能做好的。企业必须开发适合自己的财务软件尤其是成本核算软件，才可以真正将财务与管理融为一体，从而最大限度发挥财务的管理职能。

综上所述，中小制药企业在财务管理上的弊病有非常深刻的社会环境大背景。企业只有审时度势，将企业放在置之死地而后生的市场化境界，才能奋力改革、勇于创新，财务管理才能真正走出困境，实现财务的价值。

参考文献

高级会计实务/《高级会计实务》编委会编，北京：经济科学出版社，2010.6

国食药监安[2007]648号关于印发《药品GMP认证检查评定标准》的通知