规范和加强会计中介机构管理的对策

一、会计中介机构的种类

注册会计师、注册评估师、注册税务师等会计中介组织是市场经济的“经济警察”，为市场经济的健康发展保驾护航。根据会计中介组织活动领域和功能的不同，大体可分为两大类：一类以行业协会为代表，它以维护本行业的群体利益为目标，可称为社会中介组织，如注册会计师事务所、注册评估师事务所、注册税务师事务所等，它以第三者的身份，依法接受委托人为交易双方提供公证、仲裁等经济签证，其独立性程度最高。另一类为从事经纪类经济业务活动的会计服务机构，它为政府和企业单位提供有关会计咨询、会计代理以及协调性服务等会计组织，是对社会的组织化程度、经济运行率及管理的科学性有重要的影响和作用，它既是经济发展的“润滑剂”，也是保护经济运行的“经济警察”。

二、会计中介机构的现状

1、目前，从事独立审计，担负经济签证的会计中介机构大体出自财政、税务、审计三部门，即：属于财政部门的注册会计师和会计师事务所、注册评估师和评估师事务所；属于税务部门的税务师和国税事务所、地税事务所。“三师四所”的开展，造成了竞争不正当，执业标准不统一，容易导致重复审计，加重企业单位负担，肢解财政收入。

2、会计中介机构独立性寄生依附性强。部分会计中介机构都是依附各级财政、税务、审计等部门，甚至有的会计中介机构的法人代表都是由财、税、审的离退休人员担任或由其主管部门直接任命，因而“三师”会计组织的独立性完全被扭曲了。

3、执业人员素质不高。会计中介机构中，有60%的人员年龄偏高，文化素质低，业务技能差，加之又不加强政策法规学习，凭经验办事，其工作主动性及工作效率不高，导致会计组织发展不平衡的主要原因之一。

4、会计组织关系不顺，思想认识有偏差，监督不到位。实施行政许可法后，愿有一些规定、办法被清理废除，形成了老的已废除，新的未到位，造成了政府行政部门不作为。有的会计主管部门把会计中介机构当作下属一个事业单位来对待，还有的把它变为安置离退休人员的一个渠道，谋求本部门福利的一个来源。导致会计中介机构在运行过程中关系不顺，发挥不了注册师公正执业职能。

三、会计中介机构存在的问题

     1、办管不分。政府行政部门为维护自身利益，抽调有资质的人员设立了会计服务机构，如验资机构、资产评估机构、会计代理记账机构、税务咨询机构等都由主管部门开办起来的，其办管不分，甚至为了谋求行政部门的保护，有可能采取不正当手段，将自己同行政部门之间的关系建立在利益关系上，导致在执业过程中出现了某种程度的混乱，相互依赖、推诿扯皮。

2、自律机制不健全。会计中介最核心或最本质的区别在于执业人员的独立性不同、执业活动不严肃、不规范，其部分人员素质低下，法制观念淡薄，趋利忘义，违规违法现象时有发生。如有的会计师事务所，在企业注册或年检中所提供的会计信息资料不齐全等情况下，也为其提供验资注册证明，蒙混工商部门办理营业执照或年检；有的资产评估机构任意变动资产总额及评估日期，帮助企业偷税漏税，对应交税金少提或不提，若稽查出来了，就补交入库，若稽查不出来，就逃税，这叫“合理”偷税。

3执业组织自身行为不规范，主体资格不合法，非法执业、无照经营和未经登记核准擅自从事中介业务的现象比较常见，挂靠、跨地区、拼凑和借用章印等执业活动突出。

4、对管理和宏观调控还比较薄弱，缺乏统一的规范管理，其法律制度、行业风险、内部管理等制度不健全，约束性差，信誉程度低，往往处于发展无序状态。

四、规范和加强会计中介机构的对策

1、尽快理顺关系，打破现行格局。对于单个市场主体自身难以解决的问题，可以充分发挥行业协会、中介组织等的作用，由它们通过制定并执行行业标准、职业行为规范去约束同行行为；对多师资质的人只能选择一师参与，设置“一师一所”，通过奖优罚劣的制约和

激励机制来强化行业自律，培育发展会计中介机构“自主经营、自担风险、自我约束、自我发展”的独立市场主体。

2、各级财政、税务、审计等部门要进一步提高对会计中介机构的认识，加强政策业务指导，自觉做到行政上不干预其工作。对于能通过市场竞争、价值规律等市场机制自我发展的，由市场的发展来决定，使会计中介机构真正成为具有独立法人资格承担经济责任、行政

责任、民事责任、刑事责任的社会经济组织，充分发挥“会计警察”的作用。

 3、树立全员风险意识，强化内部风险责任。风险与责任是成正比的，风险越大其责任就越大。所以，事务所一旦树立了牢固的风险责任意识，就会在执行业务时表现出认真的工作态度，严谨的工作作风，崇高的敬业精神。因此，各事务所要结合实际，依照《注册会计师法》及其它法律法规，制定一套完整的风险责任制度，确保注册会计师在执业过程中务实工作、公正廉洁。

4、加强法制建设，规范行业行为。首先，应明确市场中介组织的法律责任，对其执业过程中所进行的违法行为应明确其应负的经济责任、行政责任，还应明确民事和刑事责任。其次，应明确从业人员的法律责任，从而提高执业水平和执业道德，保证执业行为规范化。第三，应加强执法监督，整顿行业秩序，取缔“假冒伪劣”从业人员，严禁市场中介服务中的“坑蒙拐骗”行为，净化中介市场环境。

5、加强会计人员后续教育，提高从业人员素质。会计中介机构从业兴衰关键在人，他事关事务所的执业信誉，也是事务所实力强弱的最终体现。而后续教育则是注册会计师保持和更新专业知识，掌握政策水准，充实和发展专业技能的有效方式。因此，各级财政要把加强从业人员后续教育作为一项战略工作来常抓不懈，不断充实新鲜血液，加大培训与交流，切实注重现有管理人员的再教育。同时也要鼓励会计人员自学的积极性，建立多渠道、多形式继续教育培训机制，把理论研究与实务分析相结合，理论知识与工作实践相结合，从而提高从业人员的整体素质和管理水平。