浅析会计行为主体素质与会计信息质量
今年因工作关系，本人直接接触了当前基层行政事业单位的财务状况，了解到了当前基层事业单位的会计人员整体素质情况。引起了我对会计行为主体素质与会计信息质量关系的一些思考。
一、基层行政事业单位会计信息质量存在的问题
一是收支核算不实。某基层卫生院将应计入“其他收入”科目的药品差价收入、出售材料和废品收入计入“其他应付款”科目的贷方，年底一次性由“其他应付款”科目的借方转入“事业基金”科目的贷方。某乡镇中学将不属于单位收入的部分代收代扣的医保费、水电费、宽带费等款项，记作“其他收入----其他”科目贷方，作收入处理；二是帐务处理不符合会计制度规定。某乡镇卫生院与湖北某医药公司签订融资租赁“全数彩色普勒超声诊断系统及广东白云山体碎石机”设备合同。设备安装完工交付使用后没有进行帐务处理，分期付款时，计入“待摊费用”科目的借方。没有按会计制度的要求进行帐务处理，致使固定资产核算不实；三是工程建设以结算单据入帐。某乡镇卫生院的社区卫生服务站改造和病房楼改扩建两项工程，均以工程决算单为依据进行帐务处理，借记“在建工程”科目，贷记“应付帐款”科目；四是原始凭证手续不完备不合规。主要表现为白条入帐、外来原始凭证无印章等现象。
二、会计信息质量失真的原因分析。
会计行为主体也就是财务人员，他们的行为动机是双重的，一方面追求财富的最大化，另一方面又追求非财富（利他主义）的最大化。当这种目标不一致时，财务人员会出于自身利益考虑，把自己的成本转嫁给他人，产生失真的会计信息，进而又对社会造成危害。会计行为主体的研究与会计信息质量密切相关。会计信息是会计人员工作的产品，其质量高低与会计人员的主体素质差异是直接相关的。这是因为会计人员在完成自己的工作任务时，总是有其不同的实现动机和价值标准、伦理道德标准、文化素质和专业技能水平，这就反映出不同的会计人员的主体素质状况。
首先，思想道德素质是提高会计信息质量前提。会计人员的行为是由其思想支配的，只有正确的思想才会有正确的会计行为。如果会计人员的思想不正确，就很难保证其会计行为的客观公正，其所制造的会计信息质量就难以令人信赖。比如，会计人员对于某些领导要求制造虚假会计信息，会有许多不同的表现：有的投其所好，有的拒绝，有的表面上服从，但事后向有关部门反映，有的等领导出了事再作交代，等等，可以说是五花八门。凡是道德素质高的会计人员，都具有道德自律能力，总是传播和实践着先进的会计职业道德观念和会计职业道德行为，并向那些腐朽的道德观念和道德行为作斗争。会计人员的思想觉悟程度大体上可以分为高、中、低三个层次，这种层次性差异是造成会计信息质量差异的主观原因。要想提高会计信息质量，必须重视提高会计人员的思想道德素质。
其次，文化素质是提高会计信息质量的基础。在现阶段，会计人员的文化水平既有高层次的，也有中等层次的，还有一些低层次的，差异比较大，还不能适应现时的需要，这也是造成会计信息质量差异的主观原因之一。因为有些会计人员本来也想把本职工作做好，但由于文化知识和专业知识不过关，对会计改革和新的会计制度、会计准则难以全面正确理解和应用，所制造出来的大量会计信息不符合新的会计制度、会计准则的要求，有的甚至出现大量的技术性和基本原理差错，以至于发生某些违法、违反科学的行为还不自知，这就难免造成会计信息质量的低劣。有了高层次的会计人员不等于有了高质量的会计信息，但是会计人员的文化素质如果上不去，高质量的会计信息是很难产生的。因而，提高会计人员的文化素质，是提高会计信息质量的基础。
最后，专业素质是提高会计信息质量的专业保障。会计工作需要会计人员具有较高的专业素质，而且还有一些共同的专业素质要求。但是，由于会计人员的专业素质不同，在实际工作中往往会做出不同的职业判断和选择，造成会计信息质量差异。有些会计人员由于专业素质不过关，造成会计信息质量不高，甚至给经济管理带来了损失。这说明，会计人员的专业素质不佳也是造成会计信息质量差异的主观原因之一。这需要我们因势利导，积极引导会计人员自觉地提高专业素质，为会计信息质量提供专业保障。
三、会计信息质量的改进措施
虚假会计信息虽然表现在会计报告中，但实际上这些财务违法欺诈行为的主要责任者是会计行为主体即企业法人代表和会计、财务人员等相关财务人员。会计信息质量的提高不仅是会计信息本身的提高，而且是系统各方面的改进，尤其是对会计行为主体素质的提高。
第一，作为会计人员，必须树立两个意识：
一是要树立终身学习意识。会计人员要适应时代发展的步伐，就要有危机感、紧迫感，要有不断提高会计业务技能的意识和愿望，才能不断进取，才能主动求知求学、勤学苦练、精益求精，会计人员要具备过硬的职业技能，掌握过硬的本领，就必须谦虚好学，刻苦钻研。知识经济时代的所有经济活动都将伴随着一个学习的过程，整个社会生活的知识化、智能化，要求会计人员必须坚持学习、学习、再学习，做到活到老、学到老，以适应工作的需要。
二是要树立正确世界观、人生观、价值观,强化职业道德意识。会计人员职业道德是指会计人员在日常工作应遵循的行为准则,是公民道德规范在会计职业行为和活动中的具体体现。正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律是会计人员必须具备的品质能力,要把诚信放在首位,把它当成人生的一种追求,以诚信为做人标准,一名优秀的会计人员不仅要有一流的专业知识,更要有一流的职业道德水平,严格规范会计行为,就是要求会计人员严格履行法定的职责,忠于职守、坚持原则也是提高会计工作质量的有力保障。无论何时,高水准的职业道德是一名会计人员所应具备的最基本的素质,失去它就无从谈起会计工作质量和会计信息。即会计工作的合法性,信息的真实可靠性。因此要求财务人员必须对照会计法规,知法守法廉洁自律。面对纷繁复杂的社会环境,决定财务人员要树立正确的世界观、人生观、价值观,在思想上热爱本职工作,热爱自己的岗位,把工作视为自身的一种需要和自我价值的体现,在处理会计业务时,心无杂念,依法办事。
第二，作为国家会计管理部门，必须做到四个“加强”：
一是加强对会计人员的后续教育。所谓后续教育是指对正从事会计工作和已取得或受聘会计专业技术资格(职称)的会计人员进行以提高政治思想素质、业务能力和职业道德水平为目标,使之更好地适应社会主义市场经济发展要求的培训、再教育,这是会计队伍建设的重要内容。后续教育与提高会计人员素质有着必然的联系,对于在职人员来说,后续教育是不可避免的。
二是加强对会计人员的监督机制建设。监督机制包括两个方面：会计人员监督经济业务经办人和社会监督会计人员。他们由两个不同的主体构成。会计监督是会计人员的执法行为，它主要是会计通过审查、报账、记账、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。社会监督，一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促；二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度；三是发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。这样监督面宽、透明度大，可以增强会计监督工作的力度。法律制裁，对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。加强法制教育，培养以法理财的观念和能力。市场经济是法制化的经济，我们会计人员是国家法律、法规和规章制度的执行者，必须依据国家的法规政策进行财务管理和会计核算，做到以法理财。
三是加强对会计人员的规范体系建设。会计规范体系是会计行为执行业务的标准规范。政府作为制定方应使市场经济的“游戏规则”科学、严谨、系统、协调统一，保证会计有法可依、有法必依，体现政府的强制监管作用，让造假者的损失远远大于造假收益，杜绝会计造假的发生。
四是加强对会计人员的竞争激励机制建设。建立竞争激励机制就是通过竞争制度的设立实现激励的效果,激烈的竞争是激励后进者的有效手段。首先，建立既吸引人才又能留住人才的制度，促使会计人员感受到内外压力，激发出创新的动力。其次要强化岗位竞争机制,要使财务人员意识到竞争的激烈性和不断提高个人业务素质的必要性,在尽职尽责做好本职工作的基础上更多地考虑如何把工作做得更好。把考试、考核、民主监督等形式作为评议竞争结果的方法,使财务人员找到更能发挥个人潜能的岗位。在对会计人员的管理中应当合理运用奖惩手段,并逐步健全和完善奖惩激励制度。奖励是从正面肯定受奖者的思想行为并使其产生继续保持这种思想和行为的愿望,争取更大的成绩。处罚则是从反面否定受罚者的思想和行为并使其抑制这种思想和行为,避免再犯类似的错误。