会计信息失真及治理措施

　　[摘要] 会计信息是非常重要的社会经济信息，会计信息的失真严重的危害着市场经济秩序和企业的健康发展。本文通过总结会计信息失真的具体表现形式，治理会计信息失真现象提出了一系列针对性的措施和意见。

　　[关键词]会计信息失真、原因、表现、治理措施

　　会计信息是非常重要的经济信息。近期出现了一系列的会计信息失真的事件。在国内先后出现了银广厦、郑百文、蓝田股份、德隆财务舞弊等事件。同时自诩为现代公司治理之父的美国同样也被“安然”“世通”“施乐”“朗讯”等公司的财务舞弊事件所困惑。因此加强会计信息的治理是一项长远而艰巨的工作。

　　一、会计信息失真的表现形式

　　当前企业会计信息失真主要表现为调节成本费用、虚增资产、收入，隐瞒负债、调节利亏、偷逃国家税收贪污和贪污及转移国有资产。具体表现为以下几个方面。

　　（一）成本费用核算失真，调节成本费用成为企业调节利润的主要手段之一。

　　企业在向外部列报会计信息时，为了达到不可告人的目的利用成本费用调节利润。例如企业将不属于产成品负担的费用支出列入成本项目，提高产品的成本降低盈利水平。或者将不属于本期承担的材料费用等支出一次性列入本期的成本费用，任意调节企业的盈亏水平。

　　（二）利润及分配核算失真。

　　主要表现为：企业的经理层为了个人政绩或企业的经营业绩而粉饰报表虚增企业利润。部分上市公司为发行新股或配股以及为了稳定经营业绩虚造利润欺骗社会公众和股东。

　　（三）税金核算失真。

　　企业报出的会计信息是税务机关对企业进行税务征管的主要依据。许多部门受利益的驱动采用不正当的方法虚减利润偷逃国家税收。企业减少收入或者加大成本费用来减少所得税支出。

　　（四）伪造会计凭证和会计业务贪污盗窃和转移国有资产。

　　造假者往往采取收入不入账截留和私分企业资产。利用虚假的单据和支出凭证来谎报企业的成本费用支出套取现金，贪污企业的财产物资。在国有企业改制和出售时，低估国有企业的资产价值从中捞取好处或故意私自转移贪污国有资产，中饱私囊造成国有资产的严重流失。

　　（五）为了公司股票上市、发行股票债券等粉饰报表人造绩优指标。

　　国家对公司申请上市和公司发行股票债券都有着严格财务指标的规定。例如《公司法》等法律规定公司发行股票必须连续3年盈利，且经营业绩比较优秀的才能被批准。上市公司采取各种方式制造利润来获得发行权。甚至根据证监会要求指标进行人为粉饰企业会计报表进行会计指标上达标。

　　二、会计信息失真的治理措施

　　根据会计信息失真的表现形式和形成原因建议从以下几个方面对会计信息失真加以治理。

　　（一）针对会计人员自身方面的原因对会计信息的失真可以从以下几个方面加以治理。

　　1、对国有企业实行会计委派制减轻受聘会计人员对于企业的人身依附关系。

　　对于国有企业和预算单位可以实行会计委派制增强其会计核算和监督的独立性。由政府责选拔一批原则性强、业务素质强、工作经验丰富的会计人员组成人才库。同时财政部门设立会计服务公司和企业主管部门共同管理委派到企业的会计人员。企业主管部门委派到所属企业。委派到企业的会计人员的工资和办公费用由地方财政机关以收取管理费的形式向派驻单位收取。委派到企业的会计人员主要负责对外财务报告的财务核算。企业为了管理方便可以同时聘请管理会计进行内部管理的核算。同时加大对舞弊委派会计人员的处罚力度。对这样可以减轻会计人员的人身依附关系增强其工作的独立性。最大程度减少会计信息失真情况的发生。

　　2.提高会计从业准入门槛，加大对违规会计人员的处罚力度，减少持证会计人员的相对数量，保证会计人员的充分就业，防止没有实行会计委派企业的会计信息失真。

　　1200万人且素质不齐的会计队伍面临着会计业务处理日益复杂化、专业化、国际化的局面的挑战。《会计从业资格证管理办法》规定学历为高中或中专毕业，已经不适应会计的发展。建议国家将学历提高到全日制毕业大专学历和国民教育系列为大学学历，同时加大考试难度。将一部分素质低的人员挡在从业资格的大门之外。从而在源头上减少会计差错和会计舞弊行为的发生。

　　加大继续教育考试的难度。每年按一定的比例淘汰一批不合格的持证人员。在会计人员需求总量和持证从业人员总量上保持相对平衡甚至稍高的水平。这样可以保证持充分就业，从而保证他们独立的开展会计工作保证提供高质量的会计信息。

　　3.加大对违规会计人员的处罚力度，保持队伍的纯洁性以保证会计信息的质量。

　　财政部门应当加大处罚力度。对于一次故意进行会计舞弊的吊销会计从业资格证书。两次故意进行会计舞弊终身不得进行从事会计工作。对于参加会计委派制的会计人员一次故意会计舞弊，终身不得参加会计委派。建议财政部门每年定期在官方媒体通报舞弊企业及会计人员名单和以及会计舞弊事项。

　　（二）完善和改革产权制度、公司治理机制，加强内部监督，防止会计信息的失真。

　　企业应当按照现代企业制度的要求，健全企业内部治理结构。

　　1、明确董事会，监事会、经营者的责权利关系。

　　引进独立董事制度加大对公司高层的监督。建立股东对经营管理者的强力约束机制。建立经理层与董事会合约式的委托代理关系，加强对企业管理层的监督和控制，防止会计信息失真的发生。

　　2、理顺委托方和代理方的利益关系。解决国有企业产权所有者虚位问题

　　产权所有者虚位是导致“内部人控制”的根本原因，也是造成会计信息失真的重要原因。可以采取下列措施（1）塑造公有产权主体代表，成立国有资产经营管理公司真正负起监管国有企业的重任。（2）在塑造公有产权代表的同时引进部分私有产权，实现多元化的产权结构。（3）形成剩余所有权和控制权相分离的产权结构。（4）形成剩余所有权可转让的产权结构。

　　3、通过权利分配、权利制衡和信息披露等机制在企业内部控制机制上减少会计造假风险。同时完善业绩评价机制。适当考虑增加企业的持续经营能力、社会贡献率等非财务会计指标。

　　（三）加大打击会计信息失真的力度，提高会计造假的违法成本，有效遏制会计信息失真现象的蔓延。

　　1.加大对造假企业和领导人的处罚力度，使其不敢造假。

　　结合我国目前实际情况修改完善相关法律和规章，加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本高于造假的预期收益。对外提供虚假的会计信息给投资者、债权人等使用者失误决策并且造成损失的应承担民事赔偿责任，情节严重的承担刑事责任，让造假者无利可图甚至穷家当产。从根本上遏制操纵会计信息行为的发生。

　　2.进一步加大对纵容造假企业的社会中介机构的处罚力度。

　　根据目前我国社会中介结构的现状，强化行业自律监督体系，加强执业质量监督检查，对其出具不真实、违背审计原则审计报告的事务所和负责审计的执业人员进行严厉的处罚并将造假人员清理出队伍。对造成使用虚假审计报告者造成的经济损失与造假企业一起承担连带的经济赔偿责任。

　　（四）、加大企业内、外部监督力度，及时发现并有效遏制会计信息失真现象的发生。

　　1.加大企业内部监督力度，从源头上有效防止会计信息失真现象的发生。

　　加强企业内部监督，在单位内部不但要建立健全良好的内部控制制度，还建立内部监督制度，以提高内部控制制度执行的有效性。同时坚持会计人员定期轮岗制度和内部牵制制度，保证会计人员独立开展工作，提高会计管理水平。

　　2.进一步强化政府有关部门对会计信息的监管力度。

　　加强政府对会计信息监管。建议在财政机关或审计机关管辖下成立会计管理局或会计及会计信息稽查局。由该部门专职负责对国家财政供养、国有企业和上市公司会计的日常监督管理工作。同时不定期的抽查其他企业的会计工作和会计信息质量。该机构将检查结果作为考核企业领导人和会计人员的重要依据。

　　3、强化社会中介机构对会计信息失真的监督。

　　国家要规范会计师事务所的监督行为，使其真正成为独立自主、依法经营、独立承担法律和社会责任的社会中介结构。加强注册会计师队伍建设，提高他们的职业道德水平和业务素质。扩大中介机构出具鉴定会计报告的范围，扩展他们的生存空间。对违反职业道德与企业内外勾结提供虚假审计报告的事务所和注册会计师坚决清除出去，并实行连带的经济赔偿制度。

　　这样可以形成社会全方位的会计信息监管，最低限度的出现会计信息的失真现象。

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