浅谈《基层医疗卫生机构会计制度》中收入的会计核算

　　[摘  要] 《基层医疗卫生机构会计制度》自2011年7月1日起在我国境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构正式实施。其中收入核算涵盖了“收支两条线”和“非收支两条线”两种收支管理模式，以及按月或实时结算、总额预付、预付需结算三种医保结算模式，并且对各项业务处理进行了清晰系统的规范。

　　[关键词]  基层医疗 会计制度  收入  核算

　　医疗改革一直是社会焦点问题，也是财政工作关注的重点。2010年12月29日财政部颁布了《基层医疗卫生机构会计制度》（财会〔2010〕26号，以下简称新制度），自2011年7月1日起在我国境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构（以下简称单位）执行。这不仅是基层医疗卫生机构改革“保基本、强基层，把医改不断推向深入”的要求，也是财政科学化、精细化管理的具体要求。新制度极大地简化了会计核算，涵盖了“收支两条线”和“非收支两条线”两种收支管理模式，以及按月或实时结算、总额预付、预付需结算三种医保结算模式，对各项业务进行了清晰系统的规范。本文重点谈谈新制度中收入的会计核算。

　　一、新制度中收入的核算

　　新制度中的收入包括医疗收入、财政补助收入、上级补助收入和其他收入4项内容。

　　（一）医疗收入

　　1.核算内容

　　医疗收入是单位在开展医疗服务活动中取得的收入，包括门诊收入和住院收入。

　　门诊收入是为门诊病人提供医疗服务所取得的收入，主要包括挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他门诊收入。

　　住院收入是为住院病人提供医疗服务所取得的收入，主要包括床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他住院收入。

　　在会计核算时应按上述内容设置明细账户，其中药品收入还要按“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。

　　2.主要账务处理

　　（1）未实行“收支两条线”管理的单位

　　① 与门诊病人结算医疗款

　　按门诊病人实际支付的或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、“应收医疗款-结算欠费”等科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款-应收医疗保险金”科目，按有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记“医疗收入-门诊收入”科目。即：

　　借：库存现金

　　　　应收医疗款-结算欠费

　　　　应收医疗款-应收医疗保险金

　　　　贷：医疗收入-门诊收入

　　② 与住院病人结算医疗款

　　如果住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、“应收医疗款-结算欠费”等科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款-应收医疗保险金”科目，按有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入-住院收入” 科目。即：

　　借：预收医疗款

　　　　库存现金

　　　　应收医疗款-结算欠费

　　　　应收医疗款-应收医疗保险金

　　　　贷：医疗收入-住院收入

　　如果住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款-应收医疗保险金”科目，按退还给住院病人的金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入-住院收入”科目。即：

　　借：预收医疗款

　　　　应收医疗款-结算欠费

　　　　应收医疗款-应收医疗保险金

　　　　贷：库存现金/银行存款

　　　　　　医疗收入-住院收入

　　③ 采用医疗保险总额预付且不需结算的，在实际收到医疗保险机构预付的医疗保险金时，借记“银行存款”科目，贷记“医疗收入”科目。即：

　　借：银行存款

　　　　贷：医疗收入

　　（2）实行“收支两条线”管理的单位

　　① 与门诊病人结算医疗款

　　按门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、“应收医疗款-结算欠费”等科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款-应收医疗保险金”科目，按有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记“待结算医疗款-门诊收费”科目。即：

　　借：库存现金

　　　　应收医疗款-结算欠费

　　　　应收医疗款-应收医疗保险金

　　　　贷：待结算医疗款-门诊收费

　　② 与住院病人结算医疗款

　　如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、“应收医疗款-结算欠费”等科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款-应收医疗保险金”科目，按有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“待结算医疗款-住院收费”科目。即：

　　借：预收医疗款

　　　　库存现金

　　　　应收医疗款-结算欠费

　　　　应收医疗款-应收医疗保险金

　　　　贷：待结算医疗款-住院收费

　　如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款-应收医疗保险金”科目，按退还给住院病人的金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“待结算医疗款-住院收费”科目。即：

　　借：预收医疗款

　　　　应收医疗款-应收医疗保险金

　　　　贷：库存现金/银行存款

　　　　　　待结算医疗款-住院收费

　　③ 在期末或规定的上缴时间，按有关规定确定的金额，借记“待结算医疗款（门诊收费、住院收费）”，按有关规定计算确定的应上缴医疗款金额，贷记“应缴款项”科目，贷记“医疗收入”科目。即：

　　借：待结算医疗款-门诊收费/住院收费

　　　　贷：应缴款项-应缴医疗款

　　　　　　医疗收入-门诊收入/住院收入

　　比较两种收支管理模式，实行收支两条线管理的单位只有在期末或规定的上缴时间才能确认收入，而未实行收支两条线管理的单位按权责发生制要求在收到或应该收到款项时就确认收入。

　　（3）期末，将“医疗收入”科目贷方余额转入“本期结余”科目，结转后无余额。即：

　　借：医疗收入-门诊收入/住院收入

　　　　贷：本期结余例

　　1、 2011年7月份某乡镇医院收到住院结账室报来的“住院日报表”共计65000元，其中，住院病人原预交款25000元，补收住院病人现金收入5000元，向县合管办报账32000元，住院病人欠费3000元。账务处理如下：

　　（1）未实行收支两条线：

　　借：预收医疗款25000

　　　　库存现金  5000

　　　　应收医疗款-结算欠费 3000

　　　　应收医疗保险金32000

　　　　贷：医疗收入-住院收入65000

　　（2）实行收支两条线：

　　借：预收医疗款25000

　　　　库存现金  5000

　　　　应收医疗款-结算欠费 3000

　　　　应收医疗款-应收医疗保险金32000

　　　　贷：待结算医疗款-住院收费   65000

　　（二） 财政补助收入

　　1.核算内容

　　财政补助收入是单位从财政部门取得的基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等，经费性质属于财政性资金。在核算时应按“人员经费补助收入、公用经费补助收入、公共卫生服务补助收入、基本建设补助收入和设备购置补助收入”等设置明细账。

　　2、主要账务处理

　　（1）在国库集中支付-财政直接支付方式下，对于财政直接支付的人员经费、公用经费和财政基建设备补助支出等，应根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，借记“医疗卫生支出”、“待摊支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”科目；同时，对于为购建固定资产等由财政直接支付的资本性支出，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记“固定基金”科目。即：

　　借：医疗卫生支出

　　　　待摊支出

　　　　财政基建设备补助支出

　　　　贷：财政补助收入

　　若形成固定资产，同时借：固定资产/在建工程贷：固定基金。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度-财政直接支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。即：

　　借：财政应返还额度-财政直接支付

　　　　贷：财政补助收入

　　（2）在国库集中支付-财政授权支付方式下，应根据代理银行盖章的“授权支付到账通知书”与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。即：

　　借：零余额账户用款额度

　　　　贷：财政补助收入

　　年度终了，对于本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度-财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。即：

　　借：财政应返还额度-财政授权支付

　　　　贷：财政补助收入

　　（3）其他方式下，实际收到财政拨款时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

　　（4）期末，应将“财政补助收入”科目贷方余额转入“本期结余”科目，结转后无余额。

　　例2、在财政授权支付方式下，7月26日收到县财政局的“财政补助收入通知单”共计收入150000元，其中，人员经费45000元，基建款50000，公共卫生补助25000元，设备款30000元，根据有关代理银行盖章的“授权支付到账通知书”及“财政补助收入通知单”作如下会计分录：

　　借：零余额账户用款额度  150000

　　　　贷：财政补助收入-人员经费补助收入 45000

　　　　　　　　　　　　-基本建设补助收入 50000

　　　　　　　　　　　　-公共卫生补助收入 25000

　　　　　　　　　　　　-设备购置补助收入30000

　　（三）上级补助收入

　　1.核算内容上级补助收入是单位从主管部门或上级单位等取得的非财政补助收入，与财政补助收入相比，其资金性质是非财政性的。在核算时应按上级补助收入项目设置明细账。

　　2、主要账务处理

　　（1）未实行收支两条线管理的单位，收到上级补助收入时，按实际收到金额，作如下处理：

　　借：银行存款

　　　　贷：上级补助收入

　　（2）实行收支两条线管理的单位

　　①收到上级补助收入时借：银行存款贷：应缴款项-其他应缴款项②上解财政专户时借：应缴款项-其他应缴款项贷：银行存款③在收到财政专户返还资金时借：银行存款贷：财政补助收入（3）期末，将“上级补助收入”科目余额转入“本期结余”科目，结转后无余额。即：

　　借：上级补助收入

　　　　贷：本期结余

　　（四）其他收入

　　1.核算内容

　　其他收入是单位取得的除医疗收入、财政补助收入和上级补助收入以外的各项收入，包括接受社会捐赠、利息收入等。在核算时应按其他收入的种类设置明细账。

　　2.主要账务处理

　　（1）盘盈的库存物资等，在经批准处理时，借记“库存物资”等科目，贷记“其他收入”科目。即：

　　借：库存物资

　　　　贷：其他收入

　　（2）接受捐赠的库存物资，按同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上发生的相关费用，借记“库存物资”等科目，按实际支付的相关费用金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。即：

　　借：库存物资贷：银行存款其他收入（3）确实无法支付的应付款项，按经批准核销的金额，借记“应付账款”、“其他应付款”等科目，贷记“其他收入”科目。即：

　　借：应付账款/其他应付款

　　　　贷：其他收入

　　（4）期末，将“其他收入”科目余额转入“本期结余”科目，结转后无余额。即：

　　借：其他收入

　　　　贷：本期结余

　　　二、关于收入类账户新旧制度衔接的问题

　　由于旧账中以上收入类账户期末均无余额，因此，自2011年7月1日起，单位不需要进行转账处理，只需按新制度设置收入科目并进行账务处理即可。

　　三、两种收支管理模式及三种医保结算模式核算简表

　　为方便理解和掌握新制度中医疗收入的核算，笔者绘制了两种收支管理模式及三种医保结算模式核算比较简表，以供大家参考。

两种收支管理模式及三种医保结算模式核算简表

　　参考文献

　　1、基层医疗卫生会计制度（财会〔2010〕26号）