浅谈我国企业内部审计存在的问题及对策

　　[摘要]内部审计的发展萌芽可以追溯到奴隶社会，但直到19世纪末20世纪初，内部审计的作用才越来越受到重视。21世纪的内部审计，在经历安然、世通等公司的财务丑闻以及在《萨班斯-奥克斯利法案》（SOA）的推动下，正日益成为公司有效治理的基石之一。我国企业对于内部审计工作越来越重视，保持着较快的发展速度，但发展现状与企业发展的客观要求还存在一定差距。现阶段我国企业内部审计已经到了关键转型期，积极推进内部审计转型与发展，是时代的要求，在全球经济动荡加剧的背景下，尤显重要。本文就相关问题及对策进行了论述。

　　[关键词]内部审计　企业　存在的问题　对策

　　一、国际内部审计的发展历程

　　（一）内部审计定义的变迁

　　国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，IIA）是由内部审计人员组成的国际性审计职业团体。该协会成立于1941年，至今共发表了7个内部审计定义，这些定义的修改和发展，记录了国际内部审计前进的足迹。

　　2001年定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。

　　中国内审协会郑力会长认为：新定义增加了层次更高的咨询活动，强调了为机构增加价值并提高机构的运作效率，把评价和改进“风险管理、控制和治理过程的效果”列为审计的重要内容，强调方法的“系统化和规范化”，充分体现了现代内部审计的发展方向。

　　（二）现阶段内部审计的特点

　　21世纪的全球内部审计行业，在SOA、《COSO内部控制-整体框架》、《COSO企业风险管理-整体框架》、COBIT框架、BASEL II以及PCAOB有关准则的推动下，正在迅速发展，行业地位明显改善，内部审计已成为有效公司治理的基石之一。

　　全球内部审计职能的转变，由单纯监督向监督与服务并重转变，内部审计人员的角色从仅仅关注企业财务风险的内部审计员向关注企业风险管理的咨询顾问转变。

　　二、我国企业内部审计发展概况及目前存在的问题

　　（一）我国企业内部审计发展概况

　　1. 我国企业内部审计的发展历程

　　新中国的内部审计工作是在国家审计制度恢复之后逐渐发展起来的。1984年初，一些大中型国有企业在国家审计机关的推动下，开始内部审计试点工作，之后得到迅速发展。

　　萨班斯法案的颁发，促使我国在美国上市企业的内部审计职能得到较大提升。

　　2.我国企业内部审计已经取得的成绩

　　近年来，我国企业特别是国有企业内部审计工作呈快速发展态势，内部审计机构、管理体制体系、业务管理制度的建设进一步加强，审计队伍建设逐步强化。

　　据中国内部审计协会2009年对1236家国有企业的调查，有947家企业设置了内部审计机构，占调查总数的76.62%，其中内部审计机构隶属于董事会占20.93%，地位明显提高。

　　（二）现阶段我国企业内部审计存在的问题

　　1.我国企业内部控制环境不尽合理，内部审计机构独立性不强

　　任何业务的核心都是开展业务的人员的个性特征，包括诚信、道德价值观和胜任能力，以及他们工作的环境。有效的内部审计环境需要企业具有有效的治理机构，董事会、监事会、管理层的分工制衡及其在内部控制中的职责权限，审计委员会职能的发挥等。

　　财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的《企业内部控制基本规范》指出：内部环境是企业实施内部控制的基础。

　　德勤《2009年中国企业中的上市公司的调查报告》指出：“内部控制建设中体现一定的盲目性，仅关注控制活动层面的内容，而对于治理结构为代表的控制环境重视不足。”

　　中国内部审计协会国有企业内部内审发展报告（2009）指出：据对951家企业的调查，内部审计与纪检、监察等部门合署办公的有135家，占14.19%。由于对于内部审计的定位不准，直接影响了内部审计的独立性，造成内部审计权威性不强，工作受到其他工作的牵制，不能客观、真实、深入地开展，做出的审计报告也因管理体制上的制约而得不到有效的执行和落实。

　　2.对内部审计新理念的理解和认识不到位，内审职能过于狭窄

　　部分国有企业对内部审计在促进企业改革与发展中的作用认识不足，对内部审计职责和功能仍然停留在查错纠弊的层次上，或者将内部审计工作与纪检监察工作等同起来或相混淆，将其定位在查处违法违纪违规上。

　　3.企业内审人员专业素质普遍较低，制约了审计工作的开展

　　据中国内部审计协会2009年对723家国有企业的调查，有310家内部审计人员配备不足，占42.88%。企业的快速发展，内部审计职能的日益拓展和审计地位的不断提高，对于内部审计工作和内部审计人员的素质、能力提出了新的更高要求，但目前部分企业内部审计人员状况不能适应企业发展及内部审计工作发展的需要，部分内部审计人员的业务素质和专业背景构成与内部审计的发展不相适应，内部审计人员的专业结构还不够合理。

　　4.企业内部审计的方法、技术比较落后

　　据中国内审协会2009年对1280家国有企业的调查，开展计算机辅助审计的仅占全部审计项目的0.47%，这说明没能充分运用和利用网络和计算机技术开展审计工作，审计还停留在手工操作上。

　　5.内部审计质量控制无法保证

　　目前我国企业保障内部审计质量的措施还不到位，同时缺乏一套机制对内部审计质量进行评估，严重影响和制约内部审计职业化建设。

　　三、关于对策的探讨

　　（一）转变内部审计观念，发挥其在公司治理、控制中的作用

　　1.强调内部审计是组织治理的基石

　　内部审计作为一种控制机制，能够为董事会、监事会、高级管理层提供信息，是缓解信息不对称的一个有效措施，是公司治理结构中形成权力制衡机制并促进其有效运行的有效手段，是公司治理过程中不可缺少的重要组成部分。风险管理和内部控制是公司有效治理的关键因素，这就决定了内部审计在公司治理、风险管理和内部控制中发挥关键作用。

　　2.内部控制审计是内部审计的永恒主题

　　内部审计的本质是一种控制。组织内部受托责任的产生，导致内部控制产生，而内部审计作为保证受托责任履行的一种控制机制，首先需要保证和评价的就是内部控制的有效性。

　　内部控制是内部审计职业的立足之本，内部控制审计是现代内部审计的主要产品，是内部审计工作的永恒主题。

　　（二）以提高内部审计独立性为出发点，改善企业内部组织结构

　　IIA实务公告1110-1指出：“内部审计师必须取得高级管理层和董事会的支持，这样他们才能得到被审计者的合作，并不受干扰地进行工作。”可以借鉴IIA的属性标准，通过书面的内部审计章程树立内部审计部门在整个组织架构中的地位，内部审计章程应当描述内部审计主管的报告关系：在行政上，向总裁或CEO报告（实线）；在职能上，内部审计主管向董事会下属的审计委员会报告工作（虚线）。

　　（三）建立起一套完备、健全的法律规范体系

　　2008年5月被尊崇为中国萨班斯法案的《企业内部控制基本规范》发布，这是加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益的一个重要举措。2010年4月《企业内部控制配套指引》隆重发布，随后财政部发布相关解读。企业要加强法规的学习，加快适合自身的制度建设，尽早适应新的变化。

　　（四）推进内部审计职业化发展，优化群体结构

　　审计模式变化和最新审计实践对内部审计人员的职业能力提出了新的挑战和更高的要求，内部审计人员不仅要具有审计监督的能力，更要具有认识企业使命、发展目标、战略规划和支持企业价值创造的能力。特别是国际金融危机爆发以来，实施企业全面风险管理，保障企业可持续发展，已经成为全球重视的议题之一。内部审计人员要抓住危机带来的机遇，增强自身的资质能力，成为治理、风险和控制的行家里手，积极有效的参与到公司治理之中，充分发挥内部审计增加价值及改善运营的作用。

　　国际经济合作组织（OECD）认为要成为一个职业，必须具备知识体系、职业道德和实务准则三个要素。目前，我国内部审计机构已超过8.6万多个，专职内部审计人员已达22.8万多名。内部审计职业已经成为促进我国经济社会健康发展不可或缺的力量。

　　（五）推进企业内部审计全面转型、加快信息化建设

　　推进内部审计全面转型与发展要逐步实现“六个转变”：一是在审计的理念上，由对内部审计本质的认识是检查系统向内部审计本质是控制机制的认识转变；由内部审计注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变；二是在审计的职能上，由单纯监督向监督与服务并重转变；三是在审计的目标上，从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变；四是在审计内容上，由财务控制向业务控制和信息系统控制转变；五是在审计的方式上，由事后监督向事前、事中全过程监督转变；六是在审计的手段上，由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主的转变。

　　在信息技术飞速发展的今天，审计对象信息化程度越来越高，审计工作如果没有信息技术的支撑，将处于非常被动的境地，难以实现向经营管理全过程的延伸，要加快内部审计信息化建议的步伐，为提高内部审计工作水平和推动内部审计工作的转型与发展提供技术保证。

　　（六）完善企业内部审计质量控制体系

　　内部审计质量是内部审计工作的生命。内部审计工作质量高低影响到为企业增加价值作用的发挥。第一，审计质量的保证与改进措施包括日常监督、内部评价、外部评价。第二，控制和提高审计质量是一项系统工程。对审计项目而言，就是建立科学的审计项目质量控制体系，明确相应的工作目标、工作步骤和质量要求、工作责任。

　　《普华永道2011年内审行业现状调研报告》：“一年前我们提到：行动的时机已经成熟，因为内审已经得到了管理层的重视，我们相信内部审计仍然是关注的焦点，只是变化的步伐再次加快了。序幕已渐拉开，您准备好了吗？”

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