小议会计准则16号-建造合同在造船企业的运用

　　造船行业属于人力、物力、财力密集型的行业，一般而言船产品建造周期长，合同造价高，这就赋予了造船行业建造合同收入成本核算的特殊性，为规范船舶行业建造合同的确认、计量、披露等《企业会计准则16号-建造合同》对此做了相关规定，现结合船厂的具体情况，简单概述如下：

　　一、造船合同成本的组成及会计处理

　　1.计入合同成本的各项费用

　　本文中主要在修造生产成本下设二三级明细科目，主要有以下的具体明细科目：

　　直接费用涉及的明细科目主要包括：

　　修造生产成本—合同成本—直接材料

　　—直接人工

　　—外包费用

　　—外协费用

　　—其他直接费

　　间接费用明细科目主要是通过修造生产成本—合同成本—制造费用进行归集，然后按照单船产值占当月总产值的比例通过修造生产成本-合同成本-制造费用分摊进行摊销。

　　2.与建造合同相关的借款费用

　　由于造船行业属于资本密集型的产业，一般都需要贷款经营。船舶产品生产周期较长，一般都在一年以上，跨会计年度，因此，实际发生的借款费用符合《企业会计准则第17号—借款费用》需要进行资本化处理，待船舶完工以后，发生的利息费用停止资本化，进财务费用利息支出。

　　3.零星收益

　　准则规定：与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得的，但不计入合同收入而冲减合同成本的非经常性的收益。但对于造船行业来讲，都是一大批船同时开工，陆续交船，在交船后处理这些废旧料（比如造船行业较多的是废钢）时，很难具体归集到是哪条船剩下来的，因此，都做其他业务收入处理。

　　4.不计入合同成本的各项费用

　　1）、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。

　　2）、为基本建设、建造合同借入款项，不符合《企业会计准则17号-借款费用》规定的资本化条件的借款费用。

　　3）、因订立合同发生的有关费用，如投标费，差旅费等。

　　二、造船合同收入的确认

　　船舶产品的收入构成主要是指订立合同的价格，个别船舶有工程加价，根据规定，工程加价构成合同收入的一部分，确认合同收入。一般来讲船舶建造行业的固定造价建造合同都满足一下四个特征：

　　1.     合同的收入能够可靠计量

　　2.     与合同有关的经济利益很可能流入企业

　　3.     实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量

　　4.合同完工进度和完成合同尚需发生的成本能够可靠的确定。

　　因此，船舶建造行业固定造价合同的结果达到可靠估计的认定标准，属于结果能够可靠估计的建造合同。

　　现就船舶制造企业某条船舶的收入核算过程确认如下：

　　对大部分船厂而言，就是要预算单船的总成本，建立目标成本管理制度，目标成本确立以后，按照实际发生的成本占预算总成本的比例，确立合同的完工进度，即合同完工进度=实际发生成本/预算总成本，合同完工进度确立以后就可以确立当期的合同收入，即当期合同收入=合同价*完工进度-以前累计确认的收入，合同确认的毛利=当期确认的合同收入-实际发生的成本。