浅议税务筹划在企业税务管理中的重要性

    摘要： 企业税务管理是现代企业财务管理的重要内容， 其目标是规范企业纳税行为、科学降低税收支出、有效防范纳税风险。企业税务管理渗透和贯穿于企业经营管理的各个环节和方面，尤其是企业决策层面。而税收筹划是税务管理的主要内容。随着国家税制改革的不断推进和税收征管精细化水平的不断提高，越来越多企业意识到税务管理具有重要意义。本文作者就如何合理进行税收筹划以实现企业财务目标做初浅分析。

    关键词：税务管理、 税收筹划、企业价值

    企业税务管理是现代企业财务管理的重要内容，其主要内涵是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。其目标是规范企业纳税行为、科学降低税收支出、有效防范纳税风险。也就是说，企业税务管理应当渗透和贯穿于企业经营管理的各个环节和方面，尤其是企业决策层面。而税收筹划是税务管理的主要内容。税收筹划是企业根据所处的税务环境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或者减轻税负，从而有利于实现企业财务目标的谋划、对策与经营活动安排。随着国家税制改革的不断推进和税收征管精细化水平的不断提高，越来越多的企业意识到税务管理具有重要的意义。

    市场条件下，是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，其经济行为与经济利益是紧密联系在一起的。 同时、市场经济更是一种法治经济。依法纳税是企业的应尽义务。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的净流出。为了减轻税负，企业就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。税收筹划的一般理解是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，作出科学的税务筹划，尽可能取得“节税”的税收利益，从而实现企业价值最大化，其要点在于三性：合法性、筹划性、目的性。

    税收筹划必须事先规划、设计安排。不同的纳税人和不同的征税对象税法规定的待遇不同，即在另一方面向纳税人显示出可选择的机会。企业如何根据负债和所有者权益情况，优化投资结构；如何根据纳税义务规定，选择机构设置；如何根据纳税高低，选择不同的经营方式，都将关系到企业应交税款和税后利润的多少。税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值或股东财富的最大化。

    企业要发展好，税务不能出问题。而一般业务流程为：业务部门签订合同（产生应纳税种）——生产经营过程 ——财务承担纳税环节

    合理、有效地控制包括税收在内的成本是企业财务管理的目标之一。通过系统地税务筹划可以合理有效地减轻企业的税收负担，实现企业价值最大化。

    一、汽车生产企业消费税纳税筹划：

    例：某汽车生产制造企业需要缴纳消费税。按消费税率表规定，汽缸排量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的，消费税税率为5%，汽缸排量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的，消费税率为9%.该汽车外观排量显示为2.1，按规定应该按 9%税率缴纳消费税。

    方案一，企业需要少纳消费税，要求财务部将该排量在发票中修改为2.0，则按5%税率缴纳消费税，其结果被税务认定为编制虚假纳税资料，给予偷税论处。其涉税风险100%

    方案二，2.1的外观标志只是为提高销量，实际该汽车在设计与生产环节均按2.0排量设计与生产，（见设计图纸与该汽车出厂合格证上明确标注该汽车排量为2.0），其结果是企业合理降低税负，税务风险降低为零。

    根据以上案例，企业税收筹划应在业务发生前及业务发生中，而非业务结束后，并且税收筹划要合理、合法。

    二、增值税纳税筹划：

    增值税目前是大多数企业涉及税种，由于部分中小企业对其相关规定未充分理解而导致多缴税，而企业多缴税原因多方面的，未实施纳税筹划、未用足国家的税收优惠政策、会计核算差错、税收滞纳金及罚款等。其中最突出的是没有对企业应税行为进行纳税筹划和未用足国家税收优惠政策

    例1、由于税收筹划目标是获得税收利益，故税收筹划不能只局限于个别税种税负的高低，而应着重考虑整体税负的轻重。

    某一般纳税人生产企业采购原材料，无票采购进价为10元/单位，有票采购进价为15元/单位，直接销售单价为20元/单位。假设不考虑其他税种。

    分析：有发票采购，应纳增值税为（20-15）/1.17*17%=0.73元

    应纳所得税为（20-15）/1.17*25%=1.07元

    合计应纳税为0.73+1.07=1.8元，税负率为10.53%

    无票采购，应纳增值税为20/1.17*17%=2.91元

    应纳所得税为20/1.17*25%=4.27元

    合计应纳税为7.18元，税负率为42%，考虑让利所得5元，实际税负率依然高达12.75%.

    该案例反映出企业的税收筹划同样贯穿于企业采购部门，特别是企业决策层，一般企业的决策层多数只考虑企业经营决策而未考虑企业财务决策。

    例2、某软件开发企业，刻录光盘销售1万元/张，企业考虑到其成本主要为人工，可抵扣的进项材料非常少，为降低税负，该企业将该笔业务分解为2000元销售软件按17%缴纳增值税，另外8000元以提供技术服务按5%开具营业税发票。

    结果：税务最终核定该业务为增值税的混合销售，其理由是如果不销售产品则不能提供技术服务。

    这种税收筹划在于财务人员对于增值税理解不到位，最终非但未降低企业税负，还导致双重纳税，实际税负率更高。

    分析：依据软件企业的税收优惠政策，该企业应如此筹划：首先去软件协会进行软件企业认定，并经税务机关审核后。

    增值税税负率实际超出3%部分即征即退

    新办软件企业自开始获利年度起企业所得税实行两免三减半的优惠政策

    三、营业税税收筹划分析：

    1、房地产企业税收筹划：

    近年由于房地产企业利润偏高，随着企业并购、重组越来越广泛，某些企业为扩大经营规模，开拓新的利润增长点，直接收购房地产企业现象屡屡皆是。以下是一则税负转嫁案例。

    例：某上市公司扩大经营范围收购当地A、B两家房地产公司，A公司的账面价值为2亿元，评估价为3亿元；B公司的账面价值为1亿元，评估价值为1.5亿元。该上市公司经多方谈判最终以4.4亿元购入两家地产公司。如果该上市公司直接以评估价值4.5亿转让此两个房地产公司。不考虑其他相关税种。

    涉税分析：所得税（利润+1.5亿，评估增值部分）*25% ，

    土地增值税：1.5亿*30%

    营业税：    4.5亿*5%

    最终该上市公司因成交时对方价格让利1000万元导致税收损失9000万元。由于该业务属于企业并购即股权转让。则老股东赚钱变成新股东的利润，实现老股东的税负转嫁。

    2、企业与政府合作中相关税收分析

    例：某地方企业乙方与政府（甲方—地方园林局）合作BOT-游乐场，具体约定如下：

    1、土地40年内免费使用，由乙方投资20亿元建游乐场，另外，乙方花费2亿元购买土地，财政补贴返还2亿元

    2、由乙方经营，所得归属乙方

    3、40年后所有资产归甲方（评估价为40亿）

    分析涉税范围：房产税、土地使用税、契税、2亿*25%财政返还所得税

    营业税、土地增值税、所得税

    实质：该业务属于一项交换，即土地换资产

    园林局该行为属于经营性质，对其取得40亿租金应按5%缴纳租赁业营业税

    企业：40亿元卖资产（视同销售）按5%缴纳销售不动产营业税

    土地增值税（40-20）*40%

    所得税40*25%（初始投资20亿元，按房屋建筑物已在20年内提完折旧，无成本）

    税收设计：甲方园林局可按融资筹划：即向乙方借款或者乙方通过银行转贷园林局

    乙方承包经营40年，税后承包费用=支付本金（按揭）+ 利息

    正常情况只涉及利息收入税金

    承包两种方式：整体承包——以甲方名义经营，支付税后承包费

    资产承包——以乙方名义经营，视同租赁

    以上分析表明只有税收规范、企业规范才能达到持续经营目的，实现企业价值最大化。

    四、所得税税收筹划：

    1、企业筹资的税务筹划：企业进行筹资决策时，必须要考虑资金成本，财务管理价值最大化目标即资本成本最小化，而税收是影响资金成本的重要因素。例如，债务筹资利息具有抵税作用；留存收益筹资可以避免收益向外分配时存在的双重纳税问题；发行股票筹资与吸收直接投资股息或者红利不得直接税前扣除，同时需要考虑资金成本。

    2、企业投资的税务筹划：由于企业选择不同投资方向、投资地点、投资方式以及组织形式，而得到不同纳税结果。如：税法规定，新办软件企业，自开始获利年度起所得税实行两免三减半；企业购买国债利息免征企业所得税，而购买债券的收益需要缴纳所得税；企业所得税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，在按规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，等等规定，均体现出国家的税收优惠政策，有效降低企业税负，获取税收实质收益，最终实现企业价值最大化目标。

    3、企业运营过程的税务筹划：现行的财务制度中，有些规定是有弹性的，有些财务处理可以自由选择确定，如存货计价可以有先进先出法、加权平均法等。固定资产折旧可以有直线法与加速折旧法。企业可以根据周围环境和自身的个性情况，充分地运用这种合法的可选择的自由，选择那些有利于自身的财务处理方法和会计核算方法。如，在所得税免税期存货采取先进先出法核算，能最大程度提高企业当期利润；固定资产加速折旧法可以达到延期纳税的效果。

    最后，在企业税收筹划中，有关人员除了全面掌握税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通，至关重要。在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可，同时还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。

    总之，税务管理是企业纳税意识和财务管理水平不断增强的表现，应受到更多关注。企业应努力把握国家税收制度变化和宏观经济环境的变动，着眼于总体的管理决策，结合自身具体特点，制定出切实可行的税务筹划方案，从而真正充分利用好国家税收政策、减轻企业税收负担，实现企业价值最大化目标。

    参考文献：

    1、中华人民共和国财政部。企业会计准则[S].北京：经济科学出版社。2006

    2、2010年中级会计师考试《财务管理》教材，中国财政经济出版社

    3、《中华人民共和国企业所得税法》[2007]063主席令

    《 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中华人民共和国财政部、国家税务总局令 第50号

    4、《中国税务报》电子版部分期刊

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