浅谈铁路多元企业的税务风险管理

                       中原铁道物流洛车分公司-赵利鹏

　　近年来，国美、苏宁、中国平安等诸多国内知名公司都曾先后对税务风险的防控不严而出现税收上的麻烦，企业经营和声誉都遭受了不小的损失，税务风险已经成为企业甩不掉的影子和定时炸弹。由此可见，加强企业税务风险管理，已经不是可有可无的问题，而是非常现实的迫切问题。

　  国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）（以下简称《指引》），旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。下面仅就当前环境下铁路多元企业在税务风险管理方面做一番有益的探讨。

　　一、税务风险管理含义及必要性

税务风险管理是企业风险管理的分支，因为企业的各项经济活动均会导致相应的会计核算，而会计核算的方法直接导致企业税务核算，因此，税务风险的管理，也就是企业内部控制中对于税务一方面的管理。税务风险表现形式为因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业纳税行为不符合税收法律法规规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。

税务风险管理是企业整体风险管理的一部分，广泛存在于企业的各项活动中。处理不好税务风险，轻则可能使企业遭受法律制裁、资金损失、和不必要的声誉损害，重则可能影响到企业的正常经营；而良好有效的税务风险管理则有利于增强企业市场竞争力，促使其健康发展。

　 二、目前铁路多元企业税务风险管理的现状

1、行业特点给税务管理带来难度

铁路多元企业具有经营分布点多、线长的特点，纳税环境复杂多变，给税务风险管理增加了难度，多数铁路多元企业都跨省（市）经营，在实行总分机构汇总缴纳企业所得税以来，许多单位纷纷注册成立了二级分支机构，使企业面对较多的税务机关，而各地税务机关对税法的理解和执行差异很大，增加了企业税务风险。

2、税务风险管理意识有待提高

由于税务风险广泛存在于企业的各项活动中，有些企业很少思考税务因素，日常企业管理时税务风险意识淡漠，认为税务管理就是想方设法少纳税、晚纳税，殊不知这样可能进一步加大了企业的税务风险。有些经济业务由于决策者在决策时未对税务进行研究，造成无意识的少缴或多缴税款。铁路多元企业是依托铁路主业，和铁路主业息息相关的微利企业，如果因一时的小利益而被卷入日益严厉的税务稽查风暴，很可能会血本无归，还对铁路主业声誉造成恶劣影响。

3、忽视纳税风险控制

税务管理面临的突出矛盾是，一方面企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。
　　目前大部分铁路多元企业还没有建立起有效的税务风险管理体系，尽管一些企业在不同程度上建立了内部控制或风险管理制度，但都偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。2006年国资委发布的《中央企业全面风险管理指引》，以及2008年五部委联合发布的《企业内部控制规范》，重点关注的也是企业经营目标和财务报告方面的目标，税务合规方面内容缺乏或单薄。解决这些问题必须有新的思路和新的方法。

4、专业素质有待提高。

大部分铁路多元企业没有专门的税务管理机构和人员配置，往往采取兼任的方式。企业的财务人员日常管理和核算已经应接不暇，面对我国税法及其相关法规的不断变化更是力不从心，更说不上税法的精准把握了。有些业务本身是没有问题的，但是企业往往不能很好的区分，这些知识是业务处理人员的盲点，会计人员的处理已经存在滞后性，不能挽救已经造成的税务错误；

三、加强税务风险管理的措施

1、健全基础信息管理，完善税务内控体制

建立长效的税务风险管理和内部控制机制，以参与企业制度建设的方式提前介入企业纳税管理环节，实现税务管理环节的前移，辅导企业提前防范税务风险，变发现型控制为预防型控制；企业自我管理变被动管理为主动管理，实现自我遵从，有利于建立和谐税企征纳关系。

铁路多元企业应及时完善税收法律法规知识的收集和更新，确保企业财务会计系统的设置、更改与法律法规的要求同步，保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化；企业的财务管理系统对风险管理的实施有很大影响，全面、有效的信息系统可以减少税务信息的产生、处理、传递和保存中存在的税务风险，防患于未然。

大部分铁路多元企业忽视纳税风险控制，内控体系并没有在此方面更好的发挥作用，因此建立和完善税务内控体制，有利于加强税务风险管理。在考虑风险管理的成本和效益原则下，结合自身经营特点设立税务管理机构或岗位，明确职责权限，能够对税法的变化做出快速反应，发现和预防税务风险。铁路多元企业广泛设立的二级及其以下分支机构，需要规范的税务登记管理和日常纳税申报和缴纳工作，将其纳入税务内控体制，有利于控制整体的税务风险。

　  2、做好税收筹划，规避税务风险

税务筹划应具有合理的商业目的，并符合税法规定，税务管理活动在企业经营活动中价值的体现，不止是单纯的少纳税、延迟纳税，而是着眼于总体的管理决策，以风险控制为前提，制定出切实可行的税务管理方案，并保证得到有效的实施，制定合理的税务筹划，有效控制税务风险。

3、提高税务素质，加强税收政策学习

铁路多元企业应根据国家税收政策的变化，采取培训等方面的措施，对税务管理及其相关财务人员进行知识的更新，以不断增强税务风险管理意识，并运用到具体的工作中去。

4、提高对税务风险管理的认识

国税发【2009】90号文《大企业税务风险管理指引（实行）》明确要求：“董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容”。长期以来，企业的领导层大多不重视税务风险，甚至根本就没有税务风险意识；企业的财会人员也缺乏对税务风险的应有认识和重视，甚至可能认为企业税务风险管控“与己无关”。还有的会计人员认为都是公家的钱交了就交了，只要自己没有拿就可以了，宁肯多交税，税务人员说什么就是什么，盲目的相信税局。因此，要进行税务风险管理，首先应提高企业所有者、管理者乃至全体员工对税务风险管理的认识。

四、针对当前税务管理的新思路和新方法

1、强调沟通，和税务部门的有效沟通，能有效的避免税收风险，建立和谐企税关系；

2、管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险；

3、企业要提高自我遵从度，正确利用自身力量实现自我管理，企业只有着力于自我遵从，才能从根本上解决企业税务风险；

4、实行个性化管理，针对企业各自面临的税务风险制定差异化管理措施和手段；

5、企业重大事项包括企业战略规划、重大经营决策、重要经营活动等。企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等；企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订；企业的战略规划、重大经营决策和重要经营活动关乎企业的存亡与兴衰，具有复杂的复合风险，其中也包括税务风险。这些事项因其重要性而不允许企业存在过高的风险，因此，企业不但要在事前分析、识别、防范风险，更应着重跟踪监控税务风险。