注册税务师执业风险来自哪里

    伴随着业务种类增加和业务复杂程度提高，注册税务师潜在的执业风险逐渐显现，特别是由于因违约、过失和欺诈等行为对委托人或第三方造成的损害而出现的诚信危机，严重影响了注册税务师的行业形象。那么，哪些因素造成了注册税务师的执业风险呢？

    委托人依法诚信纳税意识不强导致注册税务师执业风险。现阶段纳税人偷逃税款的主要手段就是通过会计手段造假。比如，会计信息不对称，会计报告失真，信息数据不实，经营成果披露不充分，相关资料不能得到正确反映等。而会计信息是注册税务师作出职业判断的主要依据，如果委托人的财务会计资料不能客观、全面、准确地反映其生产经营过程的全貌，必然影响注册税务师执业判断的准确性。也就是说，虚假会计信息质量误导了注册税务师的执业判断，加大了注册税务师的审计成本及执业风险。

    税务机关与注册税务师在涉税处理上存在的差异性导致执业风险。注册税务师的执业判断贯穿涉税鉴证服务活动的全过程。一方面，执业判断能力因注册税务师执业水平的高低而产出执业质量差异，注册税务师执业判断不可能和税务机关的涉税处理完全一样。另一方面，税务机关代表的是行政机关，具有法律赋予的“行政执法自由裁量权”，当注册税务师的执业判断与税务机关的涉税处理不一致时，注册税务师的执业风险就会显现。

    税务师事务所执业质量监控程度影响执业风险。税务师事务所自身要有健全的质量控制体系，包括涉税服务工作流程的制定、工作底稿的编制与审核、注册税务师与助理人员的工作分工、重要税务代理文书的多级复核制、注册税务师的后续教育与培训、税务代理档案的管理等。税务师事务所的质量控制体系越完备，其可能引发的执业风险就会越小；反之，执业风险就会越大。

    注册税务师职业道德水准低下导致执业风险。在注册税务师执业过程中，税务师违反职业道德现象较多。比如，仅凭一份会计报表就出具无保留意见报告；采取回扣和降低收费标准的恶性竞争的方式招揽业务；允许他人借用自己名义从事税务鉴证业务，为他人的鉴证报告签字盖章；接受委托单位的不合理要求，隐瞒重要事实出具不真实的鉴证报告等。

    注册税务师专业能力不足导致执业风险。在税务代理机构中，部分执业人员达不到执行业务所要求的熟练程度和专业判断能力从而导致执业质量问题。少数注册税务师出具的涉税鉴证报告质量低下，一些问题已经涉及客户的信任度和税务机关的采信度，直接影响到注册税务师行业的信用和声誉。

    注税行业立法严重滞后导致执业风险。注册税务师行业现有的法规为注册税务师行业的制度化、规范化发挥了重要作用，但法律级次不高，相应的约束力也较弱，注册税务师行业缺乏应有的法律规范和法律保障，注册税务师执业容易受到来自税务行政和纳税人双方的干扰，这也成为注册税务师执业风险居高不下的又一因素。

    财税法规变化频繁导致执业风险。注册税务师执业过程中主要依据税收政策法规和财务会计法律法规，而这些法律法规近几年一直处于改革变化过程中，在某些方面还不够完善或者有较大的弹性，税收政策的不确定因素，衡量尺度难以把握，为注册税务师执业提供了多项的选择。如果注册税务师的执业判断有误或理解偏差，则可能诱发执业风险。

    作者单位：深圳市税桥税务师事务所