某建筑施工企业内部控制环节的问题及对策

   摘 要：我国的建筑市场发展到今天，已进入了规范化阶段。建筑施工企业间的竞争日趋激烈，利润空间越来越小。内部控制环节设计与运行的好坏，直接决定着成本水平的高低，成本水平的高低，直接决定着企业能否以收抵支和偿还到期的各项债务，进而决定企业能否健康生存和发展。对于一个成本水平较高的企业来说，企业将会因为成本的原因而丧失市场竞争力，出现亏损，甚至破产倒闭。如何加强建立健全和有效实施内部控制，有效降低工程成本，提高企业的经济效益，已成为企业目前非常紧迫的任务。

   本文以某建筑施工企业的内部控制环节的现状为研究对象，分析出该企业在付款环节、结算环节、材料环节、执行力环节存在的问题，并提出建议方案，有利于建筑施工企业提高效率、降低成本、堵塞漏洞，从而增强建筑企业的竞争力，合理保证企业目标的实现。

   关键词：内部控制；付款环节；结算环节；材料环节；执行力环节

　　第一章绪论

　　1.1选题的背景及意义

　　1.1.1选题的背景

　　2010年4月26日，财政部连同五部委共同发布了《企业内部控制配套指引》，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。施行企业内部控制规范体系的企业，董事会必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。然而，我国目前建筑施工企业内控制度建设的现状不容乐观，由于建筑施工企业项目部的多样性、临时性等固有因素，造成其内部控制薄弱的长期存在，因此，对于建筑施工企业，特别国有企业，必须尽快建立完善建筑施工企业的内控制度，从而构造起完整有效的建筑施工企业内控体系[1].

　　1.1.2选题的意义

　　内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现经营管理合法合规、资产安全、财务报告真实完整，提高经营效率，促进实现发展战略控制目标的过程，而采用的一系列具体控制作用的方法、措施和程序，并以规范化、系统化、制度化所形成的一套比较完整、严密、科学的控制机制。内部控制贯穿企业经营活动的全过程，其核心是防范风险提高经营管理水平，从而实现企业的既定任务和目标。

   本文从某建筑施工企业的内部控制环节的现状入手，分析出该企业在付款环节、结算环节、材料环节、执行力环节存在的问题，并提出对策，企业结合自身所处的特定的内部环境，通过建立健全有效的内部控制，可以规范项目成本核算，加强对项目部财务监督管理，全面执行项目目标责任承包考核，使项目成本管理标准化、信息化、真实、准确、及时的反映项目经营成果，考核项目业绩，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。

   第二章建筑施工企业内部控制环节的现状

　　目前，国内大多数施工企业均采用项目法施工，以独立核算的项目部为企业管理的重点，施工企业的特点是工期长、流动强、分布广，每个工程项目单独核算。成本管理不同于其他行业。它应该是一个全员、全方位、全过程、全环节的管理。由于工程的复杂性和个别性，施工过程中会涉及不同性质的工作人员，例如施工技术员、预算员、施工人员等等，所以施工企业成本管理要全面、合理组织安排每一类工作人员的协调工作，同时也要宏观控制和安排施工过程的每一个环节和步骤，保证施工的顺利进行[2].项目部的会计核算和管理难度很大，项目部的内部控制薄弱、漏洞较多，严重影响了项目施工过程的经济效益，从而影响整个施工企业的经济效益。

   2.1建筑施工企业内部控制付款环节的现状

　　某建筑分公司快速扩张，其付款流程是，各项目经理编制付款计划，分公司经理签字，财务付款。年终前财务人员发现应付账款借方余额很大，于是今年一季度统计应付账款时发现应付账款的借方余额为1140万元，没有钱！还超付这么多钱的问题。特此，召开各项目、预算、材料、项目经理会议。分公司经理下达任务，一个月内消除借方余额，但一个月后，各项目仍没有得到足够重视，这项事宜，便不了了之，各项目付款计划超付的照样超付，造成成本不实，钱付了，但未入成本，有时会形成呆账！死账！在二季度统计时发现应付账款的借方余额竟达1400多万元，这次增长，受到相关领导的高度重视，三季度应付账款的借方余额基本上得到控制，但小额超付情况还是时有发生。

   2.2建筑施工企业内部控制结算环节的现状

　　2.2.1结算流程的现状

　　某建筑施工企业以前人工费、劳务费的结算流程是：工长每月开任务单、交预算员结算，预算员结算后，给包工队一份、预算员让项目经理、经营经理、分公司经理签字后，送财务一份，预算留存一份。由于劳务队说预算上没有及时递交结算单，于是预算部决定所有的事都由劳务队自己递交，结算递交流程变成：劳务队让工长出任务单，劳务队将任务单交预算上结算，结算完后劳务队让项目经理、经营经理、分公司经理签字，然后亲自递交财务处挂账。在此流程中所有人员都是单线联系，没有集体决策，在工长开任务单或预算结算环节，有可能产生舞弊行为。

   2.2.2结算结果的现状

　　下表反映2011年度某建筑企业的某建筑劳务公司的应付账款明细账：

　　从2011年9月26日至2011年12月3日结算负调了275962元，对于这次负调，财务人员咨询了预算人员，预算人员的答复是：部分完工，总体结算挂账。现在进行扣除。从2011年12月23日至2011年12月27日负调10291元，对于这次负调，财务人员再次咨询预算人员，预算人员的答复是：门边窗边未外粉，扣除以前的工程款。此包工队9月份退出该项目，从此应付账款中到底是谁的责任造成了此账虚增虚减，不要说包工队糊涂，就连财务人员也不知道如何监督付款了。

   2.3建筑施工企业内部控制材料环节的现状

　　2.3.1公司不重视材料管理部门

　　2004年公司撤消了公司材料处，把材料处与生产处合并，2011年10月公司再次成立材料处。

　　2.3.22009年12月至2011年9月材料采购合同的现状

　　2009年12月份钢材采购合同的第一条、产品名称商标、型号、厂家、数量、金额、供货时间，其中数量、金额中规定：1、数量以实收为准2、钢材价格每批以双方确认为准；第九条、结算方式及期限：复试合格后，付进现场双方确认量料款的80%，余20%料款20日内结清。若不能按时支付，欠款每吨每天支付供方3.8元。

   2010年11月份钢材采购合同的第一条、产品名称商标、型号、厂家、数量、金额、供货时间，其中数量、金额中规定：1、以甲方实际收到数量为准，2、价格按甲乙双方每批钢材当天确认的网价为准：（按我的钢铁网为准）第十条、结算方式及期限：（1）结算方式：①每月按双方确认量的75%货款进行付款；②剩余25%货款在主体封顶后半年内付清。（2）垫资利息支付方式，双方确认量的75%货款按每吨3.5元/天进行支付，剩余25%货款按每吨4元/天进行支付。（3）每次付款前供方须向需方提供税务发票，否则拒绝付款。

   以上垫资利息的计算均为未付款部分的利息。

   2011年6月15日钢材采购补充协议，第一条、由于市场钢材价格不断上涨。建设单位资金紧缺，根据乙方要求在原合同签订的钢筋落地后资金占用价现定为每吨、每天由原来的4.0元调整为4.5元（含税）。第二条、执行以上单价从2011年6月1日后供货开始。6月1日前所供货按原合同执行。

   2011年9月公司和材料公司签订合同第一条、供货方式：需方每月20日前报备下月钢材总需求计划量。需方提前五日向供方提报分批用料明细计划。第二条、结算价格：以供货当日《我的钢铁网当日报价》西安市场报价为基价。每月用量＜1000吨按基价减10元结算，月用量≥1000吨按基价减20元结算，每增加1000吨基价递减10元。承兑汇票需方承担贴息，按钢厂同期贴息率结算。6个月承兑汇票贴息率为4.5‰，3个月承兑贴息率为3.9‰。以后结算中随钢厂贴息率调整而调整。第三条结算方式：供货结算执行双方确定的价格。需方先付款，供方后供货。本协议签订后3日内需方先支付银行承兑汇票当月需用量金额给供方。双方每月月底结算一次，及时计清款项情况，签对账单。第六条、违约责任：①需方如不能按约定期履行付款义务，应付而未付货款从欠款第5日起，每日按欠款总额万分之三承担违约金，供方如不能按需方计划单价指定时间和数量足额供货，按应供未供金额承担每日万分之三的违约金。同时还应承担由此给需方造成的工期延误及窝工损失。

   2.3.3周转材料内部控制现状

　　财务人员发现在某项目快竣工时，项目上使用大量的材料零用工，在现场到处寻找周转材料归还租赁公司，而应劳务队退还给项目部的周转材料，让项目部去花人力去收集整理周转材料，而且丢失和损坏严重。

   2.4建筑施工企业内部控制执行力环节的现状

　　在内部控制付款环节，某建筑企业2009年5月18日59号文件财务管理制度应付款项管理制度中，人工费不结算的不支付；工程材料不验收、不出具发票不支付，但此事项至今还仍然存在。内部控制材料环节，某建筑企业2009年6月30日46号文件合同管理办法第十二条、凡涉及公司重大利益的合同和公司法定代表人亲自签订的合同，必须由承办部门提前五日交全部合同资料，经有关业务部门和法律事务处审核后方可签订。涉及单位重大利益的合同指：其中标的额超过500万元的合同，第二十一条、在签订、履行合同和合同管理中管理失职、渎职或故意损害国家、公司利益的、按造成的损失由相关责任人赔偿，并追究相应的责任。造成经济损失在5万元以下的，由相关责任人赔偿损失额的30%~50%；造成经济损失在5~10万元的，赔偿损失额的30%~40%；造成经济损失在10万元以上的，赔偿损失额的20%~30%.造成犯罪的，由司法机关依法追究其刑事责任。2009年12月份签订的钢材采购合同已超过该标准，累计采购金额为1030多万元，项目部是否经过公司相关部门的审核了？这说明了该企业制定了各项内部控制制度但不执行，属于空头文件，内部控制执行力不到位。

   第三章建筑施工企业内部控制环节的问题

　　3.1建筑施工企业内部控制付款环节存在的问题

　　3.1.1项目成本结算，开票环节不及时支付工程款超过应付账款的金额，付款环节应是最后环节。

   3.1.2控制资金意识不强、财务被动付款人员素质不高，对货币资金内控不严，未能达到建立现代企业制度的要求，应提高财务人员在资金内控中的责任意识，从付款流程来看，财务只不过是付款工具，被动付款，没有任何监督性。

   3.1.3一个月内消除借方余额，这种做法不恰当这一点充分说明了，此单位的领导很重视应付账款的借方余额，但这种做法不恰当，应当根据实际情况，据实结算、开票。

   3.1.4有些领导忽视内控的作用，不关心成本从应付账款的借方余额来反映此单位的性质一定是国有企业，国有企业所有者虚位，有些领导忽视内控的作用，盲目扩大建设规模，部分项目管理员往往满足于产值、进度、质量、安全等方面指标的完成，对直接关系到成本费用高低的人工、材料、机械使用等方面的节约关心较少，即使上级部门强令开展成本管理，项目经理及管理人员也是被动消极的，流于表面形势。

   3.2建筑施工企业内部控制结算环节的问题

　　3.2.1控制制度不健全，信息失真严重首先是内控制度政出多门，没有形成一个完整的内部控制体系，控制乏力。建筑施工企业没有专门制定内部控制的机构，企业内部的各项控制制度由各个职能部门去制定。由于各个职能部门考虑问题的角度不同，同时各职能部门之间缺乏深入的协调配合和沟通，许多规章制度之间相互冲突，难以发挥有效的控制作用。其次由于建筑施工企业生产流动性，工程项目具有临时性和分散性的特点，工程项目一般离总部较远，财务无法及时收到结算单。

   3.2.2结算不及时，不准确结算不及时，债务确认不准确，导致多付货款，成本的结算不准确，导致成本不实、盈亏不准。

   3.2.3把好成本控制源头，解决项目成本控制脱节问题在企业的实际生产经营过程中，常常会出现"干的"不管成本，"算的"不管干活的问题，也就是通常所说的"两张皮"的问题，其结果是工程完工算账，成本大大超过预算，造成企业亏损增加[3].

　　3.3建筑施工企业内部控制材料环节的问题

　　3.3.1材料管理制度不健全及不重视材料管理制度材料费指在施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料和周转材料摊销等材料费用以及材料租赁费等。由于材料成本在施工企业工程成本中占65%~70%的比例，它在施工企业项目成本中具有举足轻重的地位，可以说材料成本管理的成败，就是工程项目成本管理的成败。

   3.3.2采购合同中定价机制不科学可能导致采购物资价高，出现舞弊行为或遭受欺诈，采购人员大都是项目经理"信得过"的人，采购人员暗箱操作，抬高材料价格，索要高额回扣，直接导致材料采购成本增加。

   3.3.3合同未全面履行或监控不当使企业经济利益受损，2011年9月份合同签订后，公司未全面履行合同，导致项目部向材料公司要钢材时常出现断货或材料公司说资金未到位等情况。让项目部不得不采购其他供应商的高价贷息钢材；监控不当，项目部未掌握相对合理的价格信息，也不懂采购材料的资金成本，从而使项目部购买了大量的高价材料。

   3.3.4合同中钢材欠款承担着高额利息2011年底某项目部钢材应付账款贷方余额为1284万元，第二年还承担巨额的利息。

   3.3.5项目部周转材料管理不善丢失、损坏赔偿损失金额很大。

   3.4建筑施工企业内部控制的执行力问题

　　内部控制制度执行力是指内部控制制度执行的能力与力度，是对企业内部管理控制的一系列制度所规定事项实际执行程度和效果的综合评价。企业内部控制的成败与否，很重要的一个因素就是内部控制的执行力是否到位。此企业属于国有企业，国有企业所有者虚位，导致企业内部控制的执行力不到位。

   第四章建筑施工企业内部控制环节的对策

　　4.1建筑施工企业内部控制付款环节的对策

　　4.1.1项目部所有费用必须按月及时结算、开票对于人工费必须按月结算，合同中明确规定，价款支付：于次月25日前支付上月结算价款的75%；合同内容完成后工程全部验收达到约定标准后30日内支付至结算总价款的90%；整个工程竣工验收后3个月内支付至结算总价款的95%；预留5%的保证金待工程保修期满15日内支付给乙方。坚决取消成本统计工作的滞后，引起的应付账款借方余额的发生。

   对于材料费，按月开票或暂估。无论钢材、商砼等材料，合同中明确规定：每次付款前提供方须向需方提供税务发票，否则拒绝付款。

   对于机械费，根据合同按月结算或开取发票，次月支付上月60%的费用，未开发票的进入预提费用，对于未开发票，未结算的应付机械费一律不予支付。

   以上费用，按照合同规定，只要及时结算、开票，就不会出现应付账款的借方余额。企业应根据国家有关支付结算的相关规定和企业生产经营的实际，合理选择付款方式，并严格遵循合同规定，防范付款方式不当带来的法律风险，保证资金安全，同时确保成本的真实可靠。

   4.1.2 付款时，财务系统自动控制应付账款的余额

　　货币资金是建筑企业的“血液”，是流动最强、控制风险最高的资产。内部控制的重要作用在于保护资产安全完整，对于货币资金管理要更加重视。财务部应当在严格审核资金支付申请、款项用途、金额、预算、支付方式、合同有效性、履约报告或相关证明事项后，才能安排资金支付。

   建筑企业不断扩大规模，从原来的1~2个项目部扩大到6~7个项目部。光应付账款就达近300多家，应付账款的金额每日都在变动，要达到对应付账款的动态控制，企业开发信息系统，应当将生产经营管理业务流程、关键控制点和处理规则嵌入系统程序，实现手工环境下难以实现的控制功能。企业应当在信息系统中设置操作日志功能，确保操作的可审计性。对异常的或者违背内部控制要求的交易和数据，应当设计由系统自动报告并设置跟踪处理机制。实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。现在公司已开通网上结算账户，出纳员在填制委托付款单时，系统应对超付的应付账款进行自动控制，提醒超付金额，用付款金额减去超付金额等于应付账款的限额，在应付账款的限额内填写委托付款单，不能填写超付的委托付款单。

   付款计划：每月付款前，财务科给各项目提供应付账款的余额，对于各项目提供的人工费、材料费、机械费付款计划写明付款的项目、付款单位的全称、付款的金额、电脑打印。经材料主管、项目经理审核、分公司经理签字，本表一式两份。项目留一份，财务一份，出纳根据付款计划填写委托付款单，对于超付应付账款一律不能支付，在应付账款的限额内允许支付。对于付款情况，各项目可及时和财务核对。（如去年年底的付款，不知道是哪个项目的付款，会计人员在账上找数字作付款凭证）

   通过应付账款的借方余额的控制，可以杜绝有可能形成的呆账、死账。也可以及时督促成本费用的及时结算、开票，保证成本的真实完整，做到无规则不成方圆。

   4.1.3据实结算、开票

　　对已完工、未结算的工程及时结算，对已收料未开取发票的及时索取发票，对已形成呆账、死账的，不要盲目去结算、开票。这项事宜，强调的是对付款环节的过程控制，而不是对结果的及时处理，把账抹平就算了，而是要最大限度的减少亏损，坚决杜绝付款环节的漏洞。

   4.1.4建立责、权、利相结合的成本管理体制

　　为了引导各企业由以往的重视规模转向重视经济效益和收益质量，适当扩大了“盈利能力”的指标权重，降低了“发展能力”的指标权重。真正将项目成本与管理人员的经济效益挂钩，形成完善的责、权、利相结合的成本管理体制。

   4.2建筑施工企业内部控制结算环节的对策

　　4.2.1结算环节内部控制流程的分析

　　4.2.1.1此工作流程中，财务人员发现，预算人员递交的结算单中，有好几次出现重复结账、大小写不一致的现象，且所有的领导都签了字。这一点和财务人员的观察，领导对结算单的内容没有详细审核，只是坐马观花，随手签字。考虑一下，在这个过程中，谁最有审核权，只有各项目的工长，因为各项目的任务单是各项目的工长开出，工长根据施工图核查量，所以要培养工长结算人工费的能力，只有工长知道分包人工费、劳务费的合同单价，熟悉了劳务费的结算过程。才有权起到真正地审核结算单，而只有预算人员亲自参与现场验收才能据实结算工长开出的任务单，只有预算人员亲自参与现场验收，才能会同项目经理、工长准确地进行各项费用的预结；只有预算人员亲自参与现场验收，才能会同项目经理、工长准确确认工程结算收入。对收入的真实性负责。只有各包工队的领导亲自参加现场验收，才能知道自己究竟干了多少活，扣了多少，实际结算了多少任务单，每月的任务当月结出以免以后出现扯皮现象。

   4.2.1.2在每月底做财务报表时，财务人员发现：人工费、劳务费盈利很大，咨询各项目的预算人员，预算人员的答复是：①这几个月来劳务队未拿来任务单，②结算单已给劳务队，劳务队迟迟未递交财务。劳务队的答复：①由于个人有事还没有找工长开出前几个月的结算单，②由于建筑施工企业生产流动性，工程项目具有临时性和分散性的特点，工程项目一般离总部较远找相关领导签字难。由于当月人工费、劳务费、机械费结算单未及时递交造成成本不实，盈亏不准。

   4.2.1.3全面性原则。项目部的内部控制制度，必须充分覆盖到项目部的各个部门和各个环节，贯穿于生产的全过程，任何一个环节失控，都有可能导至风险的发生，因此各个部门要相互协调，全面规范企业的各项经营活动，使各个方面都有章可循，使内部控制制度发挥到最佳效果[1].

　　4.2.2结算环节执行严格的内部控制活动

　　4.2.2.1制衡性原则明确工作流程，明确每个岗位的职责，自动地相互检查另一个人或更多的人的工作，从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图，明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程将管理的过程进行了标准化。

   4.2.2.2实施集体现场验收对于人工费、劳务费的结算，实施现场确认，现场验收，各项目部每月25日组织项目经理、安全员、质量员、工长、预算员、各包工队的领导，对各包工队完工情况进行集体现场确认验收，要做到①安全质量达标②工完料净现场清③工长根据完工实际进度，现场开出任务单（对于总体完工、局部未完的、如门边窗边未外粉，应加倍据实扣除、免留后患，对于部分完工的，预结入账，）安全、质量员审核、项目经理签字，交预算员进行结算，结算单后必须附任务单，结算单经工长审核，项目经理签字，预算统一交财务挂账，预算员必须建立结算台账（预算与财务每季度对账一次核实结算成本），对于分包人工费、劳务费的合同工长留存一份，要熟悉劳务结算的过程。

   4.2.2.3账务处理项目部所有费用必须按月结算，因特殊原因未能及时结算的，如果为材料、未开发票，材料员可暂估验收入账，财务的账务处理是：借：原材料\材料明细，贷：应付账款\暂估材料。如果为人工费、劳务费、机械费、周转处理租赁费，就可以预结入账，人工、劳务费的预结是预算员会同项目经理、工长根据生产保量，为核实成本，未见工长开出任务单，根据合同约定的计算和计价方法预结入账，但预结期限不得超过三个月，预算和财务每季度对账一次。（核实预结成本）财务作为预提费用的账务处理是：借：工程施工\人工费、机械费、材料费，贷：其他应付款\人工费、机械费、材料费。在三个月内等工长开出任务单后，预算上冲去以前的预结，据实结算单，财务的账务处理为：借：其他应付款\人工费、机械费、材料费，根据预结和实结的差额，借或贷：工程施工\人工费、机械费、材料费，贷：应付账款\某建筑劳务公司、某建筑租赁公司。

   4.2.3先算后干、边干边算干完核算，进行成本预测、控制、核算和检查等工作实行管理层和作业层相分离，将责任成本进行层层分解，层层控制。

   4.2.3.1预算控制。

   预算是企业未来一定时期内经营、资本、财务等方面的收入、支出、现金流量总体计划。预算控制的内容涵盖了企业经营活动的全过程，企业通过预算编制和检查预算的执行情况，可以分析内部各单位未完成预算的原因，并采取改进措施。在实际工作中，预算编制无论是自上而下的方法还是自下而上的方法，其决策权都应在内部管理的最高层，由这一权威层进行决策、指挥和协调。预算确定后由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利，由内部审计部门负责监督预算的执行。预算控制的主要环节有；①确定预算的目标、标准和程序：②编制和审定预算；③预算指标的下达和责任人的落实；④预算执行的授权；⑤预算执行过程的控制；⑥预算差异的分析和调整；⑦预算业绩的考核和奖惩[4].4.2.3.2先算后干，做到干时有依据。项目成本预测应在开工前10天内完成并报公司企业发展处。

   ①预算人员将项目图纸内容所需材料名称、规格、数量进行分类，通报工程清单内容和工程量，以资料的形式下发各成员；成本考核副组长对工程施工方案、机械配备、质量目标、工期、文明工地建设、创杯目标进行通报，材料、劳资、机械人员在一个星期内对工程所在地人工、材料、钢化材料租赁、机械租赁等价格进行调查、采集，为成本考核小组提供一个真实、合理的价格，以便在劳务，大宗材料、大型机械招标过程中目标明确，同时预测出工程直接费成本。

   ②财务部门根据以往相似结构规模的工程和计划工期提供职工工资、福利费、差旅费、办公费、招待费以及创建文明工地、质量创优等工作的预计成本作为工程项目的间接成本。

   将预测出的直接成本和间接成本确定为项目的目标成本。这个项目成本作为项目部与公司（分公司）签订《工程项目承包合同》依据[5].

　　4.2.3.3边干边算，做到心中有数

　　做好施工过程的核算分析，确保成本管理目标实现。项目管理过程中的核算控制，是项目成本管理成败关键所在。每月25日，在对各包工队完工任务单现场确认的同时，按照工程量清单中的成本核算对象进行成本归集，正确计算月度工程成本。同时，对项目施工的分部分项工程进行现场检查，盘点项目工程的完成情况和截至点，集体确认生产报量，确认工程结算收入，发现问题及时纠正，以确保成本核算的正确性。项目部每月等财务工程实际成本报表出来后，每月10日召开项目成本责任人会议，按照确定的目标成本和责任预算考核要求，对存在的薄弱环节和不足，及时给予纠正，并对下月采取具体的对策措施。同时，对项目基础管理的检查结果进行奖罚，加强成本过程控制。做到人人关心成本，个个参与管理。

   因此，在工程成本结算、预算控制中应把"干"和"算"有机结合起来。把这干和算"干与算"的两张皮结合为一张皮，是完善成本结算、预算管理机制，把好成本源头关的核心点。这就要求在成本结算、预算管理中，要摈弃粗放的管理模式，在细分的成本项目中。纵、横向紧密联系，形成合力。

   4.3建筑施工企业内部控制材料环节的对策

　　4.3.1公司成立材料采购机构、引进人才

　　①公司应成立采购部，大宗材料可以由公司采购部按照投标的方式统一采购，有利于选择信誉良好、质优价低、资金雄厚的供货商，不但保证了质量，降低了成本，还可以在资金紧张的情况下不影响材料供应；公司采购部是采购合同的对口管理单位，负责公司采购合同的编制、签订、执行、控制等管理事项。对于公司采购部签订的合同，应在公司OA网上发布，起到监督作用，让人人都了解它的长处和优点，以便执行起来有力度。②公司近年来快速扩张，招聘了大量的工程方面大学生，但工地上多数材料人员都是外聘人员，公司应重视材料人员招聘及培训工作，增加内部自有材料人员，保证材料环节的采购、验收合法、合规。

   4.3.2分析2011年9月合同的优点

　　2011年9月公司和材料公司签订的合同，优点：①价格优惠：结算价格以供货当日《我的钢铁网当日报价》西安市场报价为基价。每月用量＜1000吨按基价减10元让利，月用量≥1000吨按基价减20元优惠政策，每增加1000吨基价递减10元。②由于信用等级的问题，我单位办理银行承兑汇票需付50%的承兑保证金，材料公司只需支付20%的承兑保证金，这样就可以缓解项目资金压力。③汇票贴息利息低：承兑汇票我方承担贴息，按钢厂同期贴息率结算。6个月承兑汇票贴息率为4.5‰，3个月承兑贴息率为3.9‰。以后结算中随钢厂贴息率调整而调整。100万元，6个月承兑贴现利息4500元，80万元承担6个月欠款应承担的利率为5.625‰，和别的供应商的钢材欠款利息相比100万元，6个月的利息为15万元，可节省14.4375万元；100万元，3个月承兑贴现利息3900元，80万元承兑3个月欠款应承担的利率为4.875‰，和别的供应商的钢材欠款利息相比100万元，3个月的利息为7.5万元，可节省7.0125万元。

   4.3.3分析合同定价的问题及对策

　　采购合同管理制度，采购合同的编写：第4条、正式的采购合同必须包括以下九个方面的主要内容。

   1）合同签订双方的姓名、地址和联系方式。

   2）采购物品的单价、总价。

   3）采购物品的数量与规格型号

　　4）采购物品的品质和要求。

   5）采购物品的履约方式、期限、到货地点。

   6）采购物品的验收标准和方式。

   7）付款方式和期限。

   8）售后服务和其他优惠条件。

   9）违约责任和解决争议的方式。

　　采购合同的条款内容必须齐备、明确、具体，表达必须严谨[6].2009年12月钢材采购合同第一条、钢材价格每批以双方确认为准。不符合采购合同管理制度的2）采购物品的单价、总价，定价机制不科学。导致2010年10月-2011年8月每吨钢材比当前价即市场价多600元左右，钢材垫资费按钢材落地后20天后每天每吨3.8元的利息由我方承担。由此看来这是“一边倒”合同。①、企业应当建立采购定价机制，采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格。②、企业应当根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况拟订采购合同，明确双方权利、义务和违约责任，做到条款内容完整，表述严谨准确，相关手续齐备避免出现重大疏漏，并按照规定权限签订采购合同。③签订各种合同必须采用国家下发的标准文本或公司自制的示范文本，不得使用合同对方当事人提供的格式合同文本，严禁口头约定。

   4.3.4分析未全面履行合同、或监控不当、及对策

　　2011年9月钢材供货协议第一条、需方每月20日前报备下月钢材总需求计划量。需方提前五日向供方提报分批用料明细计划。公司采购部每月的20日前收集各项目部下月钢材采购计划报送材料公司，让材料公司筹备存货不要出现断货现象。第三条结算方式、需方先付款，供方后供货。本协议签订后3日内需方先支付银行承兑汇票当月需用量金额给供方。从此条中可以理解为第一次签订合同后3日内支付货款的时间，至于以后可以在每次要钢材前付款，也可以理解为每月3号内支付银行承兑汇票当月需用量金额给供方。具体时间我方公司财务处应与乙方协定，不要在供货时出现资金未到位这一说法。第六条、违约责任：①需方如不能按约定期履行付款义务，应付而未付货款从欠款第5日起，每日按欠款总额万分之三承担违约金，供方如不能按需方计划单价指定时间和数量足额供货，按应供未供金额承担每日万分之三的违约金。同时还应承担由此给给需方造成的工期延误及窝工损失。只要我方全面履行合同，如果材料公司不及时供货，让材料公司承担违约责任。

   目前投标项目都是清单报价，清单报价不同于旧的99定额，99定额有预算价，定额以预算价进入，而清单必须以市场价进入，材料采购必须是市场价格，不能高于市场价格。，由于材料验收环节大多是外聘人员，只核实数量，对单价漠不关心；2010年11月钢材采购第一条、价格按甲乙双方每批钢材当天确认的网价为准：（按我的钢铁网为准），由于开通此网需要1万多元的年使用费，各项目都未开通，这让一些投机的供应商提供了上调的网价，而我方没有依据核实价格，合同履行环节的关键控制点及控制措施：①根据项目的需要招聘大学生材料员，加大对材料员的培训工作。②企业应开通建材网，开通建材网年使用费大约2万多元，不但知道钢材的市场价格，还能知道所有建筑材料的市场价格，让各项目材料采购、验收环节有据可依。③企业应当加强物资采购供应过程的管理，做好采购业务各环节的记录，确保采购业务的可追溯性；及时跟踪合同履行情况，对于有可能影响效益或工程进度的异常情况，应出具书面报告并提出解决方案。④企业应当遵循诚实信用原则严格履行合同，对合同履行实施有效监控，强化对合同履行情况及效果的检查、分析和验收，确保合同全面有效履行。⑤企业应当建立合同履行情况评估制度，至少于每年年末对合同履行的总体情况和重大合同履行的具体情况进行分析评估，对分析评估中发现的合同履行中存在的不足，应当及时加以改进。

   4.3.5分析钢材欠款的利息并提出建议

　　2010年11月份钢材采购合同计算方式期限中规定：垫资利息支付方式，双方确认量的75%货款按每吨3.5元/天进行支付，剩余25%货款按每吨4元/天进行支付。以上垫资利息的计算均为为未付款部分的利息。当月支付75%货款按每吨3.5元计算利息，如果当月不支付，就按每月每吨4元的计算利息。2010年钢材的市场均价每吨约为4568元计算，钢材每月每吨的利率是2.63%，年利率为31.52%，2011年1-5月钢材市场均价每吨约为4810元计算，钢材每月每吨的利率2.5%，年利率为29.94%.2011年6月15日钢材采购补充协议：根据乙方要求在原合同签订的钢筋落地后资金占用价现定为每吨、每天有原来的4.0元调整为4.5元（含税）2011年6月以后的钢材市场均价每吨约为5000元，每天每顿按4.5元计算利息，钢材每月每吨的利率2.7%，年利率为32.4%.100万元按年息30%计算，年息30万元，6个月15万，3个月7.5万元，可怕的利息成本。2011年底某项目钢材应付账款贷方余额为1284万元，第二年还承担巨额的利息，公司和材料公司签订合同的同时，建议公司财务处应组织加大力度清偿各项目钢材欠款，减少项目亏损。

   4.3.6内部控制周转材料环节的对策

　　4.3.6.1甲乙双方共同管理周转材料总包单位即建设单位是甲方，分包单位即劳务公司是乙方，甲乙双方共同对周转材料进行管理：①乙方应在工地配1名专职材料员，进行材料现场管理和结算。②钢管、钢模任何人不得私自切割、烧洞。钢模板进场后，乙方的材料员同项目部材料员共同验收，对于使用损坏部分、乙方应进行修理或按市场价格赔偿。③施工使用的扣件、U型环、对拉螺杆、山型卡、钢管配件等小钢化材料统一由甲方提供，乙方现场统一领取、使用、保管，最后统一归还。施工正常损坏（指影响使用但无丢失）按3%计，超出部分如有丢失、损坏由乙方负责照价赔偿。对于乙方原因所造成的材料浪费，甲方将当场作出处罚。

   现场使用的钢模板、大板及配件、钢管、山型卡、扣件、顶丝、U型环等钢化材料进场后甲方只提供最初的一次维修，由乙方接收统一管理，使用完后交回招标单位，其损坏、丢失由乙方自行承担。若为合同承包范围内，由乙方购置。对于本工程使用的所有周转材料（如扣件、U型卡、山型卡、钢管配件等），钢化材料乙方应领用、退还，做到工完料净现场清，这样可以减少项目部材料零用工。甲方对于乙方使用的周转、钢化材料按"严管重罚"制度执行：①发现乙方人员偷盗，甲方按偷盗财物的20倍价款处罚；②发现施工建筑垃圾内、土内或砼浇筑前模板内有未清理的小型周转、钢化材料，甲方对乙方按10倍的价款处罚；③在施工现场及工作面中，对乙方未清理归堆的零星小型材料，按2倍的处罚。

   4.3.6.2建立周转材料管理员责任制

　　项目部的所有周转材料管理员都是外聘人员，为了增加外聘人员的岗位责任制，应从每月工资中扣除100元作为风险抵押金，到①主体完工，②最后竣工之后，分两阶段，偿还完项目的周转材料，查看丢失、损坏情况。若周转材料员有劳务队领用、退还的依据，证明所有责任由劳务队承担，那么项目部将一次性退还风险抵押金，并按风险抵押金的50%予以奖励，若周转材料员不能提供丢失、损坏依据，证明自己的无辜，那么不但风险抵押金无效，根据情节，还要处以风险抵押金的倍数罚款。

   4.3.6.3各项目材料组长、周转材料管理员召开周转材料管理环节的研讨会

　　各租赁公司的租费当月必须结算双人签字后，报项目经理签字。无发票，财务可以预提入账，等出租方开来发票，可以后附以前月份的结算单，或当月结算单，项目经理签字时，只签发票和当月结算单，出租方一年半载开一次发票，不允许周转材料员一次性出几个月的结算单，当月费用，当月必须结算。

   项目部以前丢失、损坏周转材料等主体完工或最后竣工之后，归还完项目所有的周转材料，才能知道丢失、损坏情况，也就是说丢失、损坏周转材料租费从租入算到工程结束。根据以往项目的丢失、损坏周转材料比例，在现有项目，可以提前给出租方报失，终止租费，根据市场价格赔偿给出租方。这样可以节省丢失、损坏部分的租费。

   4.4建筑施工企业内部控制执行力环节的对策

　　4.4.1以人为本原则

　　企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人（这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员）。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体讲，应做好以下几点工作：第一、要及时掌握企业内部项目经理、会计人员、材料采购人员、预算人员、工长思想行为状况。以上人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二、对以上人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对以上人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强以上人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。第三、董事、监事、经理和其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导和垂范作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风，带动影响整个团队，共同营造积极向上的企业文化环境，提高员工素质。企业员工的素质对于企业内部控制执行力的发挥有着非常关键的影响作用。因为员工是具体工作的操作者和实施人员，只有其内控意识得到提高，对企业内部控制制度理解透彻，支持并愿意协助企业开展内部控制工作，企业才能将内部控制实行下去，内部控制的执行力才能得以发挥，否则就只是停留于书面上而已。

   4.4.2建立和完善项目经理责任制

　　2012年公司应对每一个新开工的项目实行项目经理责任承包制，达到对各项目成本控制的目的，坚决取消“大锅饭”现象建立竞争上岗制度，把好项目经理的任用关。项目部经理作为项目的第一责任人，必须是一个责任心强，作风过硬，能干会算的项目负责人，是一个工程项目实现效益最大化的重要因素。因此，项目经理应力求选派懂生产、会管理、精算账、具有经济头脑的干部担任。项目部总工等其他技术、管理人员，必须符合相关的上岗要求，形成在项目经理领导下，全体参与并对各自成本负责的控制制度。

   项目经理责任制是以项目经理为责任主体的施工项目管理目标责任制度，以施工项目为对象，以项目经理全面负责为前提，以“项目全额承包责任书”为依据，以“四控制”（工期、质量、安全、成本）、“三管理”（现场、信息、合同）、“一协调”（组织协调）为中心任务，以实现合同为目标，以获得最佳经济效益为目的，实行从施工项目开工到竣工验收的一次性全过程管理。

   项目经理责任制是通过公司（分公司）与项目经理签订的全额承包责任书来具体体现，项目经理与项目班子成员共同对全额承包责任书负责，实行风险抵押，根据施工项目的规模、特点和在项目所承担的职务交纳不同金额的风险的押金，如果项目班子圆满完成全额承包责任书中的各项责任指标，公司将按银行现行利率全额退还本息；若未完成指标，风险抵押金不退还，还要依照具体情况处以罚金。项目全额承包责任书的主要内容包括：承包方式、承包费用、承包责任指标（成本、质量、安全、工期、文明施工、环境保护和职工健康、上交费用等）、内部分配规定、奖励和兑现、风险抵押、公司（分公司）的义务和权限、项目经理部的义务和权限等。质量、安全、工期等各项指标，在施工合同中有明确规定，而承包费用是通过公司（分公司）有关部门慎重、合理的测算所得。在确保达到项目质量、工期、安全等各项指标的前提下，公司（分公司）和项目经理部制定了具体的成本管理措施，加强对项目管理费用、材料费、人工费、机械费控制。

   项目管理费的控制：公司（财务部门）根据项目的规模、工期等实际情况制订项目管理费的开支指标，并监督项目使用。

   材料费按照“量价分离”的原则分别进行控制。公司（分公司）材料部门在采购中控制材料价格，项目进行监督：项目在保证符合设计规格和质量标准前提下，合理、节约使用，对班组、成员制定具体的奖罚措施，通过定额、指标、计量、合同和制度等手段有效地控制材料用量。

   人工费也按照“量价分离”的原则分别进行控制。通过招标投标控制人工费单价，通过人工费定额、计时工指标、综合单价等人工总量，充分体现多劳多得，减少不必要的人工费开支。以改变过去人工费总是超支的现象。

   机械费的控制：合理安排施工生产，减少设备闲置，加强机械设备调度，提高设备的使用率，提高操作人员素质，提高台班产量。

   工期和费用索赔控制：项目部每个成员都应熟悉合同规定，把握住索赔机会，及时收集证据并办理有关手续，进行工期和费用的索赔。

   质量成本控制：项目经理部树立质量成本意识，加强施工质量过程控制，做到一次成功，减少返工损失，杜绝重大质量事故[7].

　　4.4.3绩效考评控制绩效考评是对所属单位及个人占有、使用、管理与配置企业经济资源的效果进行的评价。企业董事会及经理层可以根据绩效考评的结果进行有效决策，引导和规范员工行为，促进实现发展战略，提高经济效率和效果。绩效考评的主要环节有：①确定绩效考评目标。绩效考评目标应当具有针对性和可操作性。②设置考核指标体系。考核指标既要有定量指标，以反映、评价客体的各种数量特征，又要有定性指标，以说明各项非数量指标的影响。同时，还应对不同的评价指标赋予相应的权重，以体现各项评价指标对绩效考评结果的影响程度和重要程度。③选择考核评价标准。评价标准是反应评价指标优劣的具体参照物和对比尺度，企业可以根据评价目标选用不同的评价标准，如历史标准、预算标准、行业标准等。④形成评价结果。根据评价指标和评价标准，对企业全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，在此基础上形成评价结论。⑤制定奖惩措施。企业应当将绩效考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗和辞退等的依据[4].

　　加强对内部控制制度实施情况的检查与考核，建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，使之不断地得到完善，避免国有企业，所有者虚位“大锅饭”现象，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，认真落实企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予其精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予其行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩，只有做到压力与动力相结合，才能达到内部控制的目的[8].

　　4.4.4反舞弊机制

　　舞弊是指企业董事、监事、经理、其他高级管理人员、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为，它是需要企业重点加以控制的领域之一。企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。反舞弊工作的重点包括：①未经授权或者采取不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益；②在财务会计报告和信息披露等方面存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等；③董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权；④相关机构或人员窜通舞弊。为确保反舞弊工作落到实处，企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办理要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉和举报人保护制度应当及时传达至全体员工[4].反舞弊机制成为全员参与监督管理的平台，让人人积极参与内部控制管理。

   4.4.5加强内部审计，强化外部监督

　　内部审计是内部控制体系的一个重要方面，现代企业必须重视和强化内部审计工作，要配备专职内部审计人员，定期或不定期对单位的经济活动进行审计，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的规定。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，独立地行使审计监督权，充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。在加强内部审计的同时，必须强化外部监督与约束机制。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，要充分发挥政府在企业内部控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度，并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。同时可以发动社会各方面参与会计监督，鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥社会舆论监督的作用[9].企业内部控制的执行力要想得到较好发挥，必须有与内部控制体制配套的监督机制。健全的监督机制能够保证企业的各项工作高效、有序地开展下去，同时也是内部控制执行力得以发挥的保障因素之一。在内部和外部监督部门的共同监督之下，内部控制的执行力发挥其自身的优势，有助于企业内部控制工作顺利实施，并能帮助企业提升管理水平和企业文化。

   综上，执行力对于企业内部控制的意义重大，直接影响到内部控制的实施效果。几乎所有企业管理者都认同内部控制对企业运营和发展的必要性，但有些企业尽管建立了内部控制体系，却无所作为，就是因为内部控制制度执行力较差。因此，企业须在制定内部控制制度的同时将执行力一以贯之，确保内部控制的效果更为显著，也使企业的管理更加科学、高效[10].

　　第五章结论

　　①应付账款的借方余额，表现出付款环节的问题，通过对付款环节的动态控制等措施，可以督促项目及时结算、开票，保证成本真实完整。②结算流程、结果的现状，表现出结算环节的问题，通过严格执行集体现场验收的工作流程，在施工中实行先算后干、边干边算的责任成本意识，使"干"、"算"有机结合，形成合力。③取消材料机构、采购合同、周转材料管理的现状，表现出材料环节的问题，通过机构设置，引进人才，开通网站，及时偿还欠款，甲乙共同管理周转材料，建立周转材料员责任制，周转材料当月核算，提前终止租费等措施，来完成对材料的管理。④内部控制中明文规定，但至今存在问题的现状，表现出执行力环节的问题，通过以人为本原则，建立和完善项目经理责任制，绩效考评控制，反舞弊机制，加强内部审计，强化外部监督，达到执行力环节的一以贯之。

   在新的形势下，面临新的机遇和挑战，建立和完善内部控制制度是建筑企业，特别是国有建筑企业一项紧迫任务。这种内部控制制度没有统一的、可以套用的模式，它需要施工企业根据自已的实际情况，以五部委发布的《企业内部控制应用指引》为指导，经过认真、细致的调查研究，充分利用广大财会人员及其他管理人员的智慧和力量加以制定，并在实践中不断充实和完善。

   参考文献：

　　[1]何榕，浅议施工企业项目的内部控制制度，时代金融，2011年27期，1-3页

　　[2]戴美艳，施工企业成本管理中的主要问题及对策，清华领导力培训，2011年10月，3页

　　[3]唐振达，对施工企业成本控制有效性问题的破解，会计之友，2008年，第2期，1页

　　[4]上海国家会计学院编，高级会计实物科目考试辅导用书精讲中企业内部控制，大连出版社，2011年6月，221-222页，226-227页

　　[5]陕西建工集团第七建筑工程有限公司财务文件汇编（内部资料）中项目成本与考核办法（讨论稿），85-86页

　　[6]芒果星星糖，采购合同管理制度，百度文库，2011年9月，1页

　　[7]刘克自，论改进国有建筑企业的内部控制，武汉冶金管理学院学报，2005年3月第15卷第一期，2-3页

　　[8]谢叔平，浅议企业内部控制失效的成因与对策，正保会计网校2005年7月，1页

　　[9]康树良，现代企业制度下的内部控制机制探析，中国集体经济，2010年第7期，3页

　　[10]蔡若瑶，企业内部控制制度执行力问题探析，流星毕业论文网，2008年，3页