企业纳税筹划案例分析——给企业当好参谋

    筹划者如何在不违背税法规定和税收立法宗旨的情况下，以企业利益最大化为目标，合理地节约税收支出、降低税负，进而做出对企业最有利的决策？

    一、增值税的筹划

　　企业采购时需要考虑进项税能否抵扣、抵扣多少、哪种抵扣方式获取的收益会更大？如何利用增大“进项税额”或减少“销项税额”等方式进行纳税筹划，达到节约税款、延迟纳税、以获取货币的时间价值？

    1、购货对象不同选择下的纳税筹划：按照会计核算和经营规模不同，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。从小规模纳税人处购货，进项税额不能抵扣（由税务机关代开的除外），从一般纳税人处购货，进项税额能抵扣。

    案例一：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，预计每年可实现不含税销售收入100万元，同时需要外购货物10吨。现有甲、乙两个企业提供货源，其中甲为一般纳税人，能够开据增值税专用发票，适用税率17%，乙为小规模纳税人（2009年起小规模纳税人增值率3%），能够委托主管税局代开增值税征收率为3%的专用发票，甲、乙两个企业提供的货物质量相同，不含税价格均为每吨1万元。从甲企业购进：应纳增值税额15.30万元（100×17%-10×1×17%）；从乙企业购进：应纳增值税额16.70万元（100×17%-10×1×3%），由于采购对象不同，从而生产企业在抵税环节可节约增值税1.40万元（16.70-15.30）。

    2、购货运输方式不同选择下的纳税筹划：购进或销售货物及在生产经营过程中支付运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额（购进免税产品除外）。

    案例二：某生产企业为增值税一般纳税人，外购农产品时面临两种运输方式：直接由销货方运输和自行选择运输公司运输。若自行选择运输公司运输，则货物采购价格为100万元，运费10万元，若由销货方运输，则货物采购价格和运费合计110万元（收购单位向个人支付款项时开具在一张货物销售发票上），增值税税率13%， 由销货方运输，企业可以抵扣的增值税为14.30万元（110×13%）。由运输公司运输，企业可以抵扣的增值税为13.70万元（100×13%+10×7%），某生产企业在抵税环节可少缴纳增值税0.60万元（14.30-13.70）。

    如上所述案例所节约的增值税，在采购货物支付货款时会先前垫付出去，筹划者可以依据企业自身对资金时间价值的需求合理安排、充分利用确保企业资金良性循环。

    二、消费税的筹划

　　应税消费品自营与委托加工（外包）方式不同的纳税筹划：委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。 针对委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，如何运作和筹划，从而使企业利益得到保障？

    案例三：某化妆品生产企业2011年打算将购进的100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售，产品对外销不含税售价为260万元，据测算自行生产需花费的人工费及分摊费用为50万元，应缴的消费税为78万元（260×30％），企业利润为32万元（260－100－50－78）。若化妆品生产企业外包给另一长期合作的企业加工生产（假设委托加工费与自营加工成本相同），受托方代扣代缴消费费为：64.28万元［（100＋50）/（1－30%）×30%］，企业利润为45.72万元（260－100－50－64.28），化妆品生产企业节约消费税13.72万元（78-64.28），利润也相应增加13.72万元。与此同时，由于消费税允许在计算企业所得税前扣除，筹划者在纳税设计时要特别注意，如果委托加工费用低于或等于纳税人自营加工成本时，企业税负就会降低，反之，就会加重。

　　三、其他税种的筹划

　　不同经营模式下其他税种的纳税筹划：案例四：某市租赁企业拥有大量房产，专门用于出租，以取得租赁收入。2012年1月某工厂拟租用租赁企业的库房数间，用以存储产品及原料。库房原值为1600万元，残值率5%，税法规定按20年折旧，假设企业适用所得税率25%.当地政府规定，房产的减除比例为原值的30%.双方协商后，提出两个方案：方案一：租赁企业仅将库房租赁给某工厂，不提供其他服务，所储产品及原料由该厂自行派人进行管理。年租金收入为300万元。双方签订房产租赁合同。计算方法如下应纳印花税＝300×1‰＝0.3（万元）

    应纳营业税＝300×5%＝15（万元）

    应纳房产税＝300×12%＝36（万元）

    应纳城建税、教育费附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（万元）

    房产折旧额＝1600×（1－5%）÷20＝76（万元）

    应纳所得税＝（300－0.3－15－36－1.5－76）×25%＝42.8（万元）

    租金收入净收益＝300－0.3－15－36－1.5－76－42.8＝128.4（万元）

    方案二：租赁企业代某工厂存储并管理所储产品及原料，因此而专门配备的保管人员的工资、福利及其他管理费用每年20万元由租赁企业承担。双方签订仓储合同，年仓储费300万元。计算方法如下应纳印花税＝300×1‰＝0.3（万元）

    应纳营业税＝300×5%＝15（万元）

    应纳房产税＝1600×（1－30%）×1.2%＝13.44（万元）

    应纳城建税、教育费附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（万元）

    房产折旧额＝1600×（1－5%）÷20＝76（万元）

    应纳所得税＝（300－0.3―15－13.44－1.5－76－20）×25%＝43.44（万元）

    租金收入净收益＝300－0.3―15－13.44－1.5－76－20－43.44＝130.32（万元）

    税法规定，房产自用的，其房产税依照房产余值1.2%计算缴纳，房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12%计算缴纳。若以净收益及交纳的房产税为判断标准，方案二净收益高于方案一，少交纳的房产税22.56万元（36-13.44），企业应签定仓储合同。

    案例五：某小规模纳税人，目前处于所得税免税期间，拥有闲置房屋十间，原值100万元，已提折旧80万元， 当地政府规定，房产的减除比例为原值的30%，公司拟利用此房屋，有以下三种方案：方案一是自行用于经商，装修需花费10万元，年销售额估计为200万元。应纳增值税为5.83万元（200/1.03×3%），应纳城建税、教育费附加为0.58万元（5.83×（7%＋3%），应纳房产税为0.84万元［100×（1－30%）×1.2%］，综合税负率3.63%［（5.83＋0.58＋0.84）/200×100%］；方案二是出租给某单位用于经商，双方协议由企业提供装修，装修需花费10万元，年租金20万元，租期5年。 应纳营业税为1万元（20×5%），应纳房产税为2.4万元（20×12%），应纳城建税、教育费附加为0.1万元［1×（7%＋3%）］，综合税负率17.5%［（1＋2.4＋0.1）/20×100%］；方案三是向甲单位投资，估计有20万元的分红。因为投资分红不纳营业税，共担风险的投资不由投资单位缴纳房产税，所以综合税负率为零。

    采取不同经营模式会对税收产生不同影响，筹划者应权衡如上各方面的因素，选择最大限度降低税负的筹划方案，作出对企业最有利的决策，给企业当好参谋！