现行事业单位资产的会计核算探讨
随着社会主义市场经济的发展和公共财政体制的建立，以及部门预算、国库集中收付、政府采购、政府收支分类改革等各项财政改革的不断深入，财政部按照“适应改革、积极稳妥、循序渐进”的基本原则，根据《政府收支分类改革方案》，对现行《财政总预算会计制度》，《预算外资金财政专户会计核算制度》，《行政单位会计制度》，《事业单位会计制度》，《建设单位会计制度》等中收入类、支出类相关会计科目的明细账设置进行了调整，对会计制度与政府收支分类改革不相关的会计核算问题暂维持原状，预算会计制度没有作大的调整。
财政部《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》出台后，尤其是随着今年年初财政部《事业单位财务规则》颁布实施以来，现行行政事业单位资产会计制度部分与改革不相适应，已不能满足财政预算管理需求，一些基层行政事业单位的资产、收入等项目的管理核算不一，有待规范。下面就以事业单位实行国库集中收付改革后，有关资产核算为例进行核算探讨。
一、对外投资的会计核算
（一）对外投资是指事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资，应当把握：
①按照从严从紧管理的原则，《事业单位财务规则》明确规定“事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。”
②《国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件的通知》（国办发[2011]37号）也明确规定：“（公益一类事业单位）不得从事经营活动……（公益二类事业单位）在确保公益目标的前提下，可依据相关法律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。”
③事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。
（二）对外投资核算的账务处理
①购入债券：「例1」某事业单位以非财政拨款事业结余资金购入甲公司2012年1月1日发行的债券，购入价格21000元，以财政授权支付方式支付。购入时，其会计分录为：
借：对外投资—债券投资 21000.00
贷：零余额账户用款额度 21000.00
同时：
借：事业基金—一般基金 21000.00
贷：事业基金—投资基金 21000.00
该事业单位2012年6月30日以25000元价格出售债券，款项缴存财政结算专户则：
借：其他应收款—财政部门 25000.00
贷：对外投资—债券投资 21000.00
其他收入 4000.00
同时：
借：事业基金—投资基金 21000.00
贷：事业基金—一般基金 21000.00
该事业单位于2012年7月5日，收到缴存财政结算专户的25000元授权支付申请批复通知时，会计分录为：
借：零余额账户用款额度 25000.00
贷：其他应收款—财政部门 25000.00
②投资转出固定资产：「例2」某事业单位通过可行性论证并提出申请，经主管部门审核、财政部门审批，2012年1月1日向广发公司投入一项固定资产，账面原值为50000元，经专业中介机构评估、双方议定价值为70000元，会计分录为：
借：对外投资—其他投资 70000.00
贷：事业基金—投资基金 70000.00
同时：
借：固定基金 50000.00
贷：固定资产 50000.00
该事业单位2012年6月30日收到半年度固定资产投资收益15000元，款项缴存财政结算专户则：
借：其他应收款—财政部门 15000.00
贷：其他收入 15000.00
无形资产的对外投资核算与上面固定资产投资核算基本相同。
二、固定资产的会计核算
（一）固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。应当把握：
①事业单位的固定资产包括六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
②事业单位的固定资产出租出借按照规定，经主管部门审核同意后报同级财政部门审批，原则上采取公开招租的形式确定承租方和租金；
③事业单位固定资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。处置包括出售、转让、对外捐赠、报废等。
④事业单位应当提高固定资产资产使用效率，按照国家有关规定实行资产共享、共用。
（二）固定资产出租核算的账务处理
【例3】某事业单位经主管部门审核同意后报同级财政部门审批，2012年3月采取公开招租的形式将一栋闲置的仓库出租给恒通公司，收到租金40000元，款项全部缴存财政非税收入专户；4月初向财政部门申报并收到授权支付申请批复通知，金额为32000元（财政部门按80%上线）。会计分录为：
借：应缴财政专户款 40000.00
贷：应缴财政专户款 40000.00
4月初收到授权通知时
借：零余额账户用款额度 32000.00
贷：财政专户返还收入 32000.00
（三）固定资产出售、毁损报废核算的账务处理
【例4】某事业单位经主管部门审核同意后报同级财政部门审批，2012年发生下列经济业务：①6月初采取公开拍卖的方式将一辆使用8年的小车出售，原值为18万元，收到处置价款50000元存入财政非税专户；②6月下旬清理一台原值6万元的设备因使用期满不能继续使用，决定予以报废，在清理过程中，通过财政授权支付清理费2000元，残料变价收入5000元存入财政非税专户；③7月初将处置价款55000元申报为财政直接支付，采取政府采购方式连同本单位财政补助拨款13.5万元购入新车一辆。会计分录为：
①借：应缴财政专户款 50000.00
贷：应缴财政专户款 50000.00
同时：
借：固定基金 180000.00
贷：固定资产 180000.00
②借：固定基金 60000.00
贷：固定资产 60000.00
支付清理费：
借：事业支出 2000.00
贷：零余额账户用款额度 2000.00
收回残料变价收入：
借：应缴财政专户款 5000.00
贷：应缴财政专户款 5000.00
③借：事业支出 190000.00
贷：财政专户返还收入 55000.00
贷：财政补助收入 135000.00
同时：
借：固定资产 190000.00
贷：固定基金 190000.00
三、无形资产的会计核算
（一）无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利。
事业单位转让无形资产，应当按照有关规定进行资产评估，取得的收入按照国家有关规定处理。事业单位取得无形资产发生的支出，应当计入事业支出。
（二）无形资产核算的账务处理
「例5」某事业单位1月份从某科研机构购入一项专利权，此项专利权的价值10万元，用事业收入直接支付方式支付，会计分录为：
借：无形资产—专利权 100000.00
贷：事业收入 100000.00
【例6】某事业单位经主管部门审核、财政审批（不实行内部成本核算）7月份对外转让该专利权，转让价格为11万元，款项存入非税专户，会计分录为：
借：应缴财政专户款 110000.00
贷：应缴财政专户款 110000.00
借：事业支出—其他费用 100000.00
贷：无形资产—专利权 100000.00
四、财政专户返还收入和事业收入的核算区别
（一）事业单位的“财政专户返还收入”科目，核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金。事业单位在该科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在“基本支出”和“项目支出”科目下按照《政府收支分类科目》“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细科目，进行明细核算。
（二）事业单位会计制度中的“事业收入”科目，核算除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。
【例7】某事业单位预算外资金实行全额上缴财政专户的管理办法，取得收取的学费和杂费预外收入28万元，已缴，下月初收到核拨为授权支付方式的财政专户款20万元。会计分录为：
借：应缴财政专户款 280000.00
贷：应缴财政专户款 280000.00
下月初收到时：
借：零余额账户用款额度 200000.00
贷：事业收入 200000.00