中加会计文化的比较与启示

　　摘要：文化在不同研究领域有着不同的理解和解释，本文根据管理学界著名学者Hofstede 对文化定义，基于Hofsted-Gray框架提出的会计亚文化观及四点基本假设，分析比较中加会计文化的特点，总结加拿大先进的会计文化带给我们的启示。

　　关键词：文化 会计文化 Hofstede-Gray框架 启示

　　一、文化的定义

　　文化的概念，在不同的学科和领域有着不同的定义角度，不同的学者也有各自不同的理解和解释。根据我国《现代汉语词典》对文化的定义：它是“人类在社会历史发展过程中所创造的物质财富和精神财富的总和，特指精神财富。如文学，艺术、教育、科学等。”《美国传统辞典》对“文化”一词定义是： “人类群体或民族世代相传的行为模式、艺术、宗教信仰、群体组织和其他一切人类生产活动、思维活动的本质特征的总和”（John P. Kotter & James.L.Heskett，1997）。

　　在管理学界引用最多的则是荷兰学者Hofstede 对文化的定义——文化是区别不同民族成员的集体心理模式。以价值观念、伦理道德、风俗习惯、意识形态等非正式制度为代表的文化，渗透于一个国家或民族的行为系统中，不仅能够有效弥补正式制度在规制或约束人们行为及其相互关系方面的漏洞，而且还会对一个社会的经济发展产生重大影响。

　　二、会计文化研究现况

　　美籍荷兰学者Hofstede是最早进行会计文化研究，将文化研究与社会研究相结合的学者。他研究的主要内容是分析文化环境系统对与其内人的行为方式相关的文化价值观的影响，并提出了一套能反映不同文化环境特点的文化价值观模式。他根据一项对52个国家和地区的IBM员工的问卷调查，用统计方法归纳出4个用以区别民族文化特征的社会价值层面（A View of social Value），包括四个维度：权力距离（ Power Distance）、不确定性规避（ Uncertainty Avoidance）、个人主义与集体主义（ Individualism/Collectivism） 、男性化与女性化（ Masculinity /Femininity）。

　　会计作为一种社会与技术交互作用的行为，必然会受到文化的制约与影响。基于Hofstede 的跨文化研究成果，Gray在借鉴前人分析框架的基础上，遵循“国家文化影响会计亚文化，进而影响会计实践”的分析思路，进一步提出会计亚文化观的概念，并将两者有机结合起来，提出会计亚文化观包括的四个维度：职业导向与法律监管（ Professionalism/Statutory Control）、统一性与灵活性（ Uniformity /Flexibility）、保守主义与乐观主义（ Conservatism/Optimism）、保密与透明（ Secrecy /Transparency），并将国家文化与会计亚文化的四个方面联系起来，主张一国共同的文化价值观能够引导形成共享的会计价值观，进而影响其会计模式和会计实践。Gray提出“会计-文化”理论框架被学术界称为“Hofstede-Gray”框架，它提出了四点假设：

　　（一）一个国家的个人主义倾向越明显，对不确定性的规避程度越低，权力距离越小，越可能具有较高的会计职业判断倾向。

　　（二）一个国家的不确定性规避程度越高，权力距离越大，个人主义倾向越小，会计实践越有可能具有较高的统一性倾向。

　　（三）一个国家的不确定性规避等级越高，个人主义和男性化倾向越小，越可能具有较高的会计保守性。

　　（四）一个国家的不确定性规避程度越高，权力距离越大，个人主义和男性化倾向越小，越可能具有较高的保密性倾向。

　　三、中国会计文化的特点

　　我国会计文化深受国家悠久文化的影响，崇尚集体主义。基于“Hofstede-Gray”框架的分析，我国会计文化孕育、形成于权力距离较大和个人主义程度较低的社会大文化环境下。我国会计文化倾向于由政府主导，依靠政府制定相应的法律、法规，偏向稳健性的法律、法规在会计活动中需要被严格遵守，而较少依赖会计人员专业判断。

　　（一）崇尚集体主义，会计制度倾向于统一。我国传统文化的核心是伦理文化。在社会主义条件下表现为鼓励个人遵守集体规范，忠于集体利益，在个人利益与集体利益相矛盾时，将集体利益放在首位。思维方式上我国集权程度较高，等级结构严密。会计制度的制定受传统伦理道德和等级制度的影响，偏向于自上而下保持一致、统一而非个体的灵活与主动，重形式而轻实质，不鼓励创新。我国在会计制度和会计法规的制定与实施上倾向于用法律等强制手段详细规定每一个细节，强调全国会计法规高度统一，包括会计科目，财务报告的内容与形式等均高度统一。反映到会计制度或会计准则中，我国要求不同企业会计实务的统一和企业不同期间会计方法的一贯，给企业留下因地制宜进行会计处理的余地较小。

　　（二）偏好稳健性，信息透明度不高。一般地，一个社会中个人主义倾向越小，对不确定性的回避程度越高，阳刚性越低，其稳健主义的会计价值越高。我国文化自古以来信奉“有备无患”、“满招损，谦受益”等观念，均从不同侧面反映出我国偏好稳健性的文化特征。在我国会计准则规范会计要素的确认计量、报告和会计方法的选择时，比较审慎、保守，法律、法规上要求披露的会计信息较少，也与我国稳健性的会计文化特征相呼应。

　　（三）法律控制强于职业主义。我国的会计管理倾向于以法律管制为导向，即政府用法律、法规等强制性手段规范会计法规和会计实务，忽视个人的专业判断。与加拿大相比，我国会计的职业化水平明显偏低，无论是会计职业的自我管制能力，还是会计人员的职业能力与加拿大的差距都很大，会计人员完全以相关的法律法规为依据进行会计事项的处理。

　　四、加拿大会计文化的特点

　　加拿大的会计文化强调职业主义，推崇个人的专业判断和行业自律，会计管理偏重灵活性，会计准则制定和实施强调灵活性和可选择性，准则运用的差异容忍度较高，在会计实务上有较大的选择空间，倾向激进主义，强调会计相关信息的透明与充分披露。

　　（一）强调职业主义。加拿大的会计文化在不确定回避度低、权力距离较小和个人主义度高的社会文化大环境影响下，加拿大会计文化推崇个人的专业判断和行业自律，倾向于较少的政府干预，强调自我管制能力，对大量的专业判断更易容忍；强调专业导向，较少依赖法规，政府在会计管理上的作用有限。

　　（二）偏重灵活性，会计规定较为灵活。在加拿大社会文化环境下，会计准则的制定和实施方面，强调灵活性和可选择性，倾向于原则性的规定，可以具体问题具体处理；强调实质重于形式，对同一情况可以有较灵活的处理方法，如：加拿大的会计准则对会计方法选择一贯性问题上持灵活态度，只要符合成本效益原则，就应允许实行会计变更。会计人员对会计差异的容忍度较高，在会计实务上有较大的选择空间。

　　（三）倾向于激进主义，会计信息透明。加拿大强调个人成就和业绩，愿意承担风险，会计处理方法上强调真实反映，实质重于形式，会计核算方法偏向乐观，对会计要素的确认和计量较激进，大胆创新。同时，加拿大公司的管理人员和会计人员按要求需要向包括投资者、政府在内的各个利益相关者和会计信息使用者披露与公司经营与管理相关的各项信息，同时要求相关信息真实、完整与充分披露。

　　五、加拿大会计文化对我国会计文化的启示

　　随着全球化进程的加速，西方文化思想及观念不断传入我国。近年来，中国经济保持长期稳定的发展也得益于中、西文化的相互影响、相互交融。我国会计文化的发展随着中外文化交流、融合的加深也呈现出良好的态势。然而，中外文化的固有差异对会计人员的价值取向和会计管理各个方面产生影响。结合我国国情，本文分析、借鉴加拿大会计文化的优秀方面，通过实行“拿来主义”，从而改良我们已有的会计文化及会计管理，我们可以得到以下启示：

　　（一）改革我国会计管理体制，加强会计民间组织在指导行业发展与进行行业监管方面的作用

　　借鉴加拿大在会计行业发展与监管上的长处，改革我国会计管理体制。在构建我国的会计管理体制时，我们一方面要保持在行业发展的大方向上由政府主导，另一方面又要参考加拿大在会计管理方面科学、优秀的理念，即是包括加拿大特许会计师协会（CA）、加拿大注册会计师协会（CGA）和管理会计师协会（CMA）在内的三大会计民间组织，在政府授权范围内，既有权为满足社会经济发展要求适时的提议、修改、颁布会计准则之外，又具有认定会计师资格、监管会计师等职能。在明确政府为行业发展主导的同时，充分发挥行业组织自查、自改、自律的管理作用，使两者能够各司其责，发挥最大的效用而又不互相冲突，保证我国会计行业的发展与时俱进、科学健康。

　　（二）增加会计判断空间，培育会计人员的判断能力

　　借鉴加拿大会计文化，增强会计人员的判断能力。我国独特的会计目标应当是承认保护个人投资者利益与维护全社会利益的一致性，只有充分认识和实现个人价值，才能最大限度的增进社会价值。对于会计准则的制订机构来讲，应学习加拿大的做法在准则中适当增加一些可供会计人员自行选择的弹性空间，以此来培育会计人员的职业判断能力；对于企业管理层来讲，应在企业内部建立有效地激励约束机制，引导会计人员自觉参与企业会计政策的选择与实施，积极培养会计人员的职业判断，增强其开拓精神、竞争精神和诚实意识。

　　（三）完善会计报表体系和会计报告有用性，使会计信息能满足利益相关者决策有用性的需要

　　为了使会计报告提供的信息能够最大限度地满足使用者的要求，我国现行的财务报告体系还需要不断完善。参照包括加拿大在内的很多美、欧会计管理先进的国家的做法，我国未来的财务报表应包括：反映非货币关键信息，如顾客忠诚度、满意度、学习能力、创新能力、企业声誉等；反映面向未来的信息，反映与企业价值创造、增加密切相关的信息，增加对表外信息的披露，提高会计信息的透明度。同时，着力提高会计信息的决策有用性、可靠性和相关性，更好的满足利益相关者的需要。

　　参考文献

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　　8、 http://www.geert-hofstede.com/Geert Hofstede cultural dimensions S. J. GRAY， Towards a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally