利润影响因素分析
在会计报表的利润表中，利润项目是销售收入减去销售成本费用得出的。企业管理人员通常为了掌握利润增减情况而分析收入与成本数量，其中销售收入可由销售单价与销售数量得出。而销售成本却不容易确定，需要采用专门的成本核算方法确定。对分析利润有影响的因素包括单价、销量、固定成本、变动成本、边际贡献、盈亏临界点等等。
固定成本与变动成本是相对而言的。固定成本是不受业务量影响的成本，变动成本是随着业务量增长而成比例增长的成本。根据基本的损益方程式：
利润=收入－总成本
=收入－变动成本－固定成本
=单价×销量－单位变动成本×产量－固定成本
假设产量与销量相等，用P代表单价，Q代表产销量，V代表单位变动成本，F代表固定成本，则利润I可表示为
I＝P×Q－P×V－F
＝P×（Q－V）－F
将成本、销量、利润的关系反映在直角坐标系中，画出本量利图，也称为盈亏临界图。
图1 本量利图
S
利润
V
X
亏损 F 固定成本
固定成本线F与横轴之间的距离为固定成本的值，变动成本与固定成本之间的距离为变动成本，随产量成正比例变化；变动成本线与横轴之间的距离为总成本，即固定成本与变动成本之和。销售收入线S与总成本线的交点X即是盈亏临界点。当收入大于成本时，利润区随着产量增长而不断增长，当成本大于收入时，亏损区也随着产量减少而不断增大。当固定成本和变动成本在采取有效节约措施而减少或失去控制而不断增加时，盈亏临界点可能会随之下降或增长。
如果用边际贡献表示销售收入减去变动成本后的差，则边际贡献＝P×Q－V×Q，两边同除以产销量即可得出单位边际贡献M＝P－V，即为单价减去单位变动成本。盈亏临界点是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。由于利润公式I＝P×Q－V×Q－F，令I＝0，则此时的销量即为盈亏临界点销售量：
0＝P×X－V×X－F
X＝F／（P－V）＝F／M
对于利润影响因素分析主要解决两个问题：一是产销量、成本和价格发生变动时，确定其利润的影响；二是如果利润发生变动时，所需要变动的产销量、收入和支出情况。该利润必须是大于盈亏临界点的真实利润。下面举例说明：
某企业目前收入情况如下：销售收入10000元，其中销量1000件，单价10元/件；销售成本中单位变动成本6元/件，固定成本3000元，则利润为1000元。当利润影响因素中的一项或多项发生变化时，都会对利润产生不同的影响。假设原材料涨价，使单位变动成本上升到7元/件，则利润＝1000×10－1000×7－3000＝0（元）。利润为0，企业处于不利状况，需要采取对策。针对此种情况，企业采取了提高工效的做法，使单位成本下降至6.5元/件，则利润为1000×10－1000×6.5－3000＝500（元）。如果企业想继续保持以往的利润水平，则还需进一步研究新的可行性方案。假设企业要发行广告，使销量增加10%，则利润＝1000×（1＋10%）×10－1000×（1＋10%）×6－3000＝1400（元），利润上升400元，则广告费支出不得超过400元，否则得不偿失。假设企业按国家规定普调工资，使得固定成本增加1%，单位变动成本增加4%，结果导致利润下降，调资后的利润为1000×[10－6×（1＋4%）]－3000×（1＋1%）＝730元。为了应对这种变化，企业有两个应对措施：一是提高价格5%，而提价会使销量减少10%；二是增加产量20%，为使这些产品销售出去需要增加500元广告费。采取方案一后：利润为1000×（1－10%）×[10×（1＋5%）－6×（1＋4%）]－3000×（1＋1%）＝804（元）。采取方案二后：利润为1000×（1＋20%）×[10－6×（1＋4%）]－[3000×（1＋1%）＋500]＝982（元）。通过比较可知，第二个方案效果较好。
如果利润设为既定目标，则可采取以下措施实现利润。假设上例中在原有1000元的利润水平上需增加50%，即达到1500元，则可采取如下措施：一是减少固定成本。利润1500＝1000×10－1000×6－F，计算得出F＝2500元，如果其他条件不变，把固定成本从3000元降到2500元，降低16.7%，可保证实现预定的利润水平；二是减少变动成本，利润1500＝1000×10－1000×V－3000，计算得出V＝5.5元/件，如果其他条件不变，把单位成本从6元降为5.5元，降低8.3%，可保证实现预定的利润水平；三是增加销量30%，同时降低单价，则利润1500＝1000×（1＋30%）×P－1000×（1＋30%）×6－3000，计算得出P＝9.46元，可见如果销量增长至1300件，单价下降为9.46元，降低5.4%，也可保证实现预定的利润水平。