2014年中级经济师考试财政税收精讲：印花税

2014年中级经济师考试备考开始啦，网校经济师频道特别整理了中级经济师考试财政税收专业教材的重点考点，希望提前掌握，以备迎接2014年中级经济师考试！

　　一、印花税

　　印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。

　　(一)印花税的纳税人和征税范围

　　1.纳税人(熟悉)

　　在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列应税经济凭证的单位和个人。

　　(1)立合同人(不包括保人、证人和鉴定人)

　　(2)立账簿人

　　(3)立据人

　　(4)领受人

　　(5)使用人(在国外书立、领受但在国内使用的应税凭证，其纳税人为使用人)

　　2.征税范围(掌握)

　　(1)经济合同;

　　(2)产权转移书据;

　　(3)营业账薄;包括资金账簿和其他营业账簿;

　　(4)权利许可证照：包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证等;

　　(5)经财政部门确定征税的其他凭证。

　　【例题1·单选题】下列权利许可证照不属于印花税征税范围的是(　)。

　　A.房屋产权证

　　B.工商营业执照

　　C.商标注册证

　　D.卫生许可证

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查印花税的征税范围。

　　【例题2·单选题】(2009年)关于印花税的说法，错误的是(　)。

　　A.书立各类经济合同时，以合同当事人为纳税人

　　B.应税凭证如在中国境外书立，则不需要缴纳印花税

　　C.现行印花税纳税人包括外商投资企业和外国企业

　　D.建立营业账簿，以立账簿人为纳税人

　　【正确答案】B

　　【答案解析】适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。

　　(二)印花税的税率

　　【例题1·单选题】(2007年)工商营业执照应按(　)贴花交纳印花税。

　　A.注册资金的2‰

　　B.全部资本的1‰

　　C.每件5元

　　D.股权资本的0.5%

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查印花税的税率。

　　【例题2·多选题】(2009年)印花税的税率形式有(　)。

　　A.定额税率

　　B.超额累进税率

　　C.比例税率

　　D.全额累进税率

　　E.超率累进税率

　　【正确答案】AC

　　(三)印花税的计税依据和应纳税额的计算

　　1.计税依据

　　(1)从价计征——以凭证所载金额为计税依据

　　①各类经济合同：以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。

　　②产权转移书据：以书据中所载的金额为计税依据。

　　③对记载资金的营业账簿：以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。

　　(2)从量计征——以应税凭证“件数”计税依据

　　“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，以“件数”为计税依据。

　　2.应纳税额的计算

　　(1)从价定率

　　应纳税额=计税金额×适用税率

　　(2)从量定额

　　应纳税额=凭证数量×单位税额

　　(四)印花税的减免(熟悉)

　　(1)已缴纳印花税的凭证副本或抄本;

　　但副本或抄本作为正本使用的，应另行贴花

　　(2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;

　　(3)国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同;

　　(4)无息、贴息贷款合同;

　　(5)外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同;

　　(6)房地产管理部门与个人订立的房租合同，凡房屋属于用于生活居住用房的，暂免贴花;

　　(7)军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临时营运线运输等的特殊货运凭证;

　　(11)企业因改制签订的产权转移书据免予贴花;

　　(14)廉租住房、经济适用住房的免税政策;对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税;

　　(16)从2008年11月1日起，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。

　　【例题1·多选题】(2010年)下列凭证中，属于印花税应税范围的有(　)。

　　A.无息贷款合同

　　B.记载资金的营业账簿

　　C.权利许可证照

　　D.企业因改制签订的产权转移书据

　　E.建筑工程勘察设计合同

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】无息贷款合同和企业因改制签订的产权转移书据不属于印花税应税范围。

　　【例题2·案例分析题】(2008年)王某长年经营个体运输业务，2007年王某签订了20份运输合同，合计金额200万元，又将2辆货车出租给某运输队，双方签订了租赁合同，租金为每辆每月1000元，租期一年。2007年王某将其自有的两处房产分别出租，其中一处为库房，租给某公司，每月取得租金收入2500元;另一处为楼房，王某将其中一层出租给某餐馆，每月租金3000元，二层租给邻居李某居住，每月租金500元。

　　注：运输合同的印花税税率为0.5‰及租赁合同的印花税税率为1‰。

　　(1)王某当年运输合同及货车出租合同应缴纳的印花税为(　)元。

　　A.1000　 　B.1012

　　C.1024　　D.12500

　　【正确答案】C

　　【答案解析】印花税=2000000×0.5‰+2×12×1000×1‰=1024(元)。

　　(2)王某当年应缴纳的房产税为(　)元。

　　A.7200　　B.7600

　　C.8160　　D.8200

　　【正确答案】C

　　【答案解析】房产税=(2500×12+3000×12)×12%+500×12×4%=8160(元)。

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