2014年中级经济师考试财政税收精讲：城市维护建设税

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　　二、城市维护建设税

　　城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税(以下简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。

　　(一)城市维护建设税的纳税人和征税范围

　　1.纳税人(熟悉)

　　负有缴纳“三税”义务的单位和个人。

　　从2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业缴纳城市维护建设税和教育费附加

　　2.征税范围(掌握)

　　与“三税”一致

　　(二)城市维护建设税的税率(熟悉)

　　实行地区差别比例税率，按纳税人所在地的规定税率执行。

　　1.纳税人所在地为市区的，税率为7%;

　　2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%;

　　3.纳税人所在地不在城市市区、县城或者镇的，税率为1%。

　　特殊规定：

　　1.由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。

　　2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。

　　【例题1·单选题】某烟厂位于城市市区，本月销售卷烟100箱，实现含增值税销售额351万元，本月进项税额15万元。消费税税率为36%，每箱卷烟消费税额150元。该烟厂应纳城建税(　)。

　　A.10.185万元　　B.7.725万元

　　C.1.455万元　　 D.10.08万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】销售额=351/(1+17%)=300(万元)

　　应纳增值税=300×17%-15=36(万元)

　　应纳消费税=3000000×36%+100×150=1095000(元)

　　城建税=(36+109.5)×7%=10.185(万元)

　　【例题2·多选题】城市维护建设税是(　)。

　　A.采用幅度比例税率

　　B.一种附加税

　　C.与“三税”同时缴纳的一种税

　　D.按纳税人所在地的不同设置不同的税率

　　E.以纳税人实际缴纳的企业所得税为计税依据

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】城建税实行三档地区差别比例税率。城建税的缴纳应以“三税”税额为计税依据。

　　(三)计税依据和应纳税额的计算(掌握)

　　1.计税依据

　　纳税人实际缴纳的消费税 、增值税、营业税三税税额之和，不包括滞纳金和罚款。城建税与“三税”同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也要同时免征或者减征城建税。

　　2.应纳税额的计算

　　应纳税额=纳税人实际缴纳的“三税”税额×适用税率

　　【例题·多选题】(2007年，修改)下列各项中可以作为城市维护建设税计税依据的是(　)。

　　A.外商投资企业缴纳的增值税、消费税、营业税

　　B.内资企业违反增值税、消费税、营业税有关税法而加收的滞纳金

　　C.内资企业违反增值税、消费税、营业税有关税法而加收的罚款

　　D.内资企业补缴上年未缴增值税、消费税、营业税税款

　　E.内资企业补缴上年未缴的企业所得税

　　【正确答案】AD

　　(四)城市维护建设税的减免(熟悉)

　　城建税原则上不单独减免。

　　(1)城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。

　　(2)对于因减免税而需要进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。

　　(3)进口不征，出口不退。

　　(4)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退(返)还。

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