2014年中级经济师考试财政税收精讲：发票管理

2014年中级经济师考试备考开始啦，网校经济师频道特别整理了中级经济师考试财政税收专业教材的重点考点，希望提前掌握，以备迎接2014年中级经济师考试！

　　三、发票管理

　　发票根据其作用、内容及使用范围的不同，可以分为普通发票和增值税专用发票。

　　(一)发票管理的内容(掌握)

　　1.发票印制管理

　　(1)增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制;其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。

　　(2)了解印制发票的企业应该具备的条件

　　(3)印制发票应当使用国务院税务主管部门确定的全国统一的发票防伪专用品。禁止非法制造发票防伪专用品。

　　发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国务院税务主管部门规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。

　　发票实行不定期换版制度。

　　(4)发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。 禁止在境外印制发票。

　　【例题·单选题】(2009年)负责管理全国统一发票监制章的机关是( )。

　　A.国家税务总局

　　B.财政部

　　C.中国人民银行印钞造币总公司

　　D.国务院

　　【正确答案】A

　　【答案解析】全国统一的发票监制章，由国家税务总局负责管理。

　　2.发票领购管理

（1）固定业户领购发票手续	需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关在5个工作日内发给发票领购簿。
（2）临时经营领购发票手续	可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。 税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。
（3）发票领购方式	交旧领新、验旧领新、批量供应

　　【例题1·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人在首次申请领购发票时应向税务机关提供的有(　)。

　　A.税务登记证件 B.经办人身份证明

　　C.工商营业执照 D.财务印章或发票专用章印模

　　E.银行账号

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他相关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模。

　　【例题2·单选题】(2010年)纳税人领购发票，须先将已使用完的发票存根联，交税务机关审核无误后，再购领发票，这种方式称为( )。

　　A.验旧购新 B.批量供应

　　C.交旧购新 D.定额供应

　　【正确答案】A

　　【答案解析】验旧购新是指纳税人领购发票，须先将已使用完的发票存根联，交税务机关审核无误后，再购领发票。

　　3.发票开具和保管

　　(1)一般情况下，收款方应向付款方开具发票;特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

　　(2)取得发票时，不得要求变更品名和金额。

　　(3)不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

　　(4)开具发票时，应全部联次一次性如实开具，任何单位和个人不得虚开发票。

　　3.发票开具和保管

　　(5)任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：

　　①转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品;

　　②知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输;

　　③拆本使用发票;

　　④扩大发票使用范围;

　　⑤以其他凭证代替发票使用。

　　3.发票开具和保管

　　(6)除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。

　　(7)除国家税务总局规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。

　　(8)已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

　　【例题1·单选题】(2008年)下列有关发票开具的说法中，错误的是(　)。

　　A.任何单位和个人不能转借、转让、代开发票

　　B.开具发票不一定要加盖单位财务印章或发票专用章

　　C.未经税务机关批准，不能拆本使用发票

　　D.不能自行扩大发票使用范围

　　【正确答案】B

　　【答案解析】开具发票要加盖财务印章或者发票专用章。

　　【例题2·单选题】根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是(　)。

　　A.3年

　　B.5年

　　C.10年

　　D.15年

　　【正确答案】B

　　(二)发票检查(了解)

　　1.基本规定

　　(1)税务机关在发票管理中有权进行下列检查：

　　①检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况;

　　②调出发票查验;

　　③查阅、复制与发票有关的凭证、资料;

　　④向当事各方询问与发票有关的问题和情况;

　　⑤在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

　　(2)税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。

　　(3)税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据。

　　(4)单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

　　2.发票检查的基本内容

　　3.发票检查的方法

　　(1)对照检查法：与有关单证、帐表对照检查

　　(2)票面逻辑推理法

　　(3)顺向检查法

　　(4)逆向检查法

　　(5)增值税专用发票检查的一般方法

　　①鉴别真伪;②逻辑审核;③就地调查;④交叉传递;⑤双重稽核

　　4.处罚规定

　　(1)违反发票管理办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款;有违法所得的予以没收：

　　①应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的;

　　②使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的;

　　③使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的;

　　④拆本使用发票的;

　　⑤扩大发票使用范围的;

　　⑥以其他凭证代替发票使用的;

　　⑦跨规定区域开具发票的;

　　⑧未按照规定缴销发票的;

　　⑨未按照规定存放和保管发票的。

　　(2)跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款;情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款;有违法所得的予以没收。

　　丢失发票或者擅自损毁发票的，依照上述规定处罚。

　　(3)违反发票管理办法规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得的;虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　非法代开发票的，依照上述规定处罚。

　　(4)私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款;对印制发票的企业，可以并处吊销发票准印证;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　(5)有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款;有违法所得的予以没收：

　　①转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的;

　　②知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。

　　(6)对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。

　　(7)违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

　　(8)当事人对税务机关的处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼。

　　(9)税务人员利用职权之便，故意刁难印制、使用发票的单位和个人，或者有违反发票管理法规行为的，依照国家有关规定给予处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　【例题·案例分析题】(2005年)某企业2002年3月15日领取了工商营业执照，之后设置了账簿，进行会计核算。2004年12月份，该企业财务人员感到自身账簿核算很不规范，容易被查出问题，便将开业以来的账簿以及发票自行进行了销毁，后被主管税务机关发现，受到严厉的处罚。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　(1)该企业设置账簿的法定时间应该是( )。

　　A.领取营业执照之日起15日内

　　B.领取营业执照之日起20日内

　　C.领取营业执照之日起30日内

　　D.领取营业执照之日起45日内

　　【正确答案】A

　　【答案解析】企业应当自领取营业执照之日起15日内设置账簿。

　　(2)该企业应自扣缴义务发生之日起(　)内，按照所代扣代缴的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款的账簿。

　　A.30日 B.20日 C.15日 D.10日

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该企业应自扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣代缴的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款的账簿。

　　(3)纳税人的下列做法中，正确的有( )。

　　A.纳税人设置的账簿中包括总账

　　B.纳税人设置的账簿中包括明细账

　　C.若企业生产经营规模小，经企业领导批准可以建立收支凭证粘贴簿

　　D.若企业生产经营规模小，经县以上税务机关批准，可以不设置总账

　　【正确答案】ABD

　　(4)纳税人发票的存根联和发票登记簿的保存期一般为( )。

　　A.1年 B.3年 C.5年 D.7年

　　【正确答案】C

　　【答案解析】纳税人发票的存根联和发票登记簿的保存期一般为5年。

　　(5)当企业账簿保存期满，进行销毁时正确的做法是( )。

　　A.经企业领导批准后，进行销毁

　　B.编造销毁清册

　　C.销售给可靠的废旧物资收购部门

　　D.报主管部门和税务机关批准，然后在其监督下销毁

　　【正确答案】BD

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