2014年中级经济师考试财政税收精讲：销售收入的检查

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　　一、销售收入的检查(熟悉)

　　(一)一般销售方式的检查

　　与增值税检查的内容基本相同。

　　与增值税不同的是，消费税实行价内税，其计提税金的账务处理不同。

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　消费税和营业税的账务处理一样，因为消费税和营业税都是价内税。

　　【例题·单选题】(2007年)某日化厂(增值税一般纳税人)采取直接收款方式销售化妆品，本月销售给一个体户化妆品10箱，收取现金23400元，货物未发出，但提货单已交给个体户，则日化厂正确的会计处理是(　)。

　　A.借：现金 23 400

　　贷：库存商品 23 400

　　B.借：现金 23 400

　　贷：主营业务收入 23 400

　　C.借：现金 23 400

　　贷：主营业务收入 23 400

　　借：营业税金及附加 3400

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)3400

　　D.借：现金 23 400

　　贷：主营业务收入 20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)3400

　　借：营业税金及附加 6000

　　贷：应交税费——应交消费税 6000

　　【正确答案】D

　　(二)视同销售方式的检查

　　视同销售行为应计算的消费税应计入相应的账户中。

　　账务处理：

　　借：在建工程(长期投资等)

　　贷：库存商品 (按成本结转)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　应交税费——应交消费税

　　计税依据的规定

　　视同销售没有销售额的，计税依据按纳税人同类消费品的平均售价核算;如果没有同类消费品平均售价，按照组成计税价格核算。

　　一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为而言，增值税与消费税的计税销售额相同。

　　从价定率组成计税价格=(成本+利润)/(1-比例税率)

　　复合计税组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-比例税率)

　　【例8-14】某企业新试制一批化妆品用于职工奖励，无同类产品的对外售价，已知生产成本为10000元，企业的账务处理：

　　借：应付职工薪酬 10000

　　贷：库存商品　　 10000

　　【答案解析】

　　视同销售，缴纳增值税和消费税。

　　组成计税价格=10000×(1+5%)/(1-30%) =15000(元)

　　应纳增值税=15000×17%=2550(元)

　　消费税=15000×30%=4500(元)

　　【例题1·多选题】(2007年)税务机关检查某消费税应税消费品生产企业纳税情况时，发现该企业在销售应税消费品时，除了收取价款外，还向购货方收取了其他费用，按现行税法规定，下列费用中应并入应税销售额中计税的有(　)。

　　A.购货方违约延期付款而支付的利息

　　B.向购买方收取的增值税税金

　　C.因物价上涨，向购买方收取的差价补贴

　　D.因采用新的包装材料而向购买方收取的包装费

　　E.将承运部门开具的运费发票转交给购买方而向购买方收取的代垫运费

　　【正确答案】ACD

　　【例题2·单选题】(2009年)从事化妆品生产的纳税人发生视同销售行为，若无同类应税消费品的销售价格，则其组成计税价格的计算公式为(　)。

　　A.组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

　　B.组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　C.组成计税价格=(成本+利润)÷(1+比例税率)

　　D.组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1+比例税率)

　　【正确答案】A

　　(三)委托加工方式的检查

　　1.对受托方的检查

　　(1)是否属于假委托加工业务

　　(2)是否代收代缴消费税

　　(3)注意计税价格的规定——注意计价的顺序

　　从价定率组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

　　复合计税组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)/(1-消费税税率)

　　2.对委托方的检查

　　受托方是否已经代收代缴了消费税，其代收消费税的计算是否正确。

　　【例题·单选题】(2009年)某企业(增值税一般纳税人)委托A单位加工一批产品，发出原材料23400元 (含税价)，支付含税加工费用和代垫辅料费5850元,该企业没有同类商品的销售价格，消费税税率为10%，则其组成计税价格为(　)元。

　　A.32 500 B.29 250 C.27 777.78 D.25 000

　　【正确答案】C

　　【答案解析】组成计税价格中不含增值税税款。不含增值税的材料成本+加工费=(23400+5850)/(1+17%)=250000元;组成计税价格=25000/(1-10%)=27777.78(元)。

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