2014年中级经济师考试教材《财政税收》讲义：第三章2

第二节 转移性支出

一、社会保障支出

(一)社会保障的概念与内容

1.掌握社会保障和社会保障制度的概念

注意社会保障制度由德国的俾斯麦政府于19世纪80年代首创

2. 掌握我国社会保障的内容

社会保险、社会救助、社会福利、社会优抚，掌握其具体内容，注意社会保险是现代社会保障的核心内容，是一国居民的基本保障

(二)了解市场经济条件下社会保障制度的经济意义

(三)掌握社会保障制度的类型

类型	特点	采用的国家
1.社会保险型	政府按照“风险分担，互助互济”的保险原则举办的社会保险计划。受保人和雇主要缴纳保险费。受保人发生受保事故时，无论其经济条件如何，只要按规定交纳了保险费，就可以享受政府提供的保险金。
2.社会救济型	（1）受保人不用缴纳任何费用，保障资金完全由政府从一般政府预算中筹资； （2）受保人享受保障计划的津贴需要经过家庭收入及财产调查，只有经济条件符合受保人的资格才享受政府的津贴。	澳大利亚和加拿大的公共养老金计划
3.普遍津贴型	政府按照“人人有份”的福利原则举办的一种社会保障计划。在这种计划中受保人及其雇主并不需要缴纳任何费用，普遍津贴的资金来源与社会救济一样也完全由政府一般预算拨款，与社会救济不同的是，受保人在享受津贴时并不需要进行家庭生计调查。	新西兰的公共养老金计划
4.节俭基金型	政府按照个人账户的方式举办的社会保障计划。在这种计划模式下，雇主和雇员都必须依法按照职工工资的一定比例向雇员的个人账户缴费。个人账户中缴费和投资收益形成的资产归职工个人所有。一当职工不幸去世时，其个人账户中的资产家属可以继承。 节俭基金型的社会保障计划与社会保险计划相比，其最大的特点是受保人之间不能进行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互济的保险功能。这种保障计划虽然没有任何收入再分配功能，但却具有强制储蓄的功能	新加坡、马来西亚、印度等20多个发展中国家的公共养老金

(四)掌握我国的基本社会保障制度(重点内容)

养老保险、失业保险和医疗保险，掌握个人、企业缴费的比例以及待遇。

1.养老保险

企业缴费的比例一般不得超过企业工资总额的20%;个人养老保险的缴费比例为本人缴费工资的8%。养老保险实行社会统筹与个人账户相结合的运行方式。个人缴费年限满15年，在退休后可按月领取基本养老金。

养老保险基金的结余除预留相当于两个月的养老金开支外，其余全部要购买国家债券和存入专户，不能用于其他盈利性投资。

2.失业保险

城镇企事业单位要按照单位工资总额的2%缴纳失业保险费;职工个人要按照本人工资的1%缴纳失业保险费，但城镇企事业单位招用的农民合同制工人本人不缴纳失业保险费。

3.医疗保险

失业前所在单位和个人累计缴费时间	领取失业保险金的待遇
不足1年的	不能领取失业保险金
满l年不满5年的	最长期限为l2个月
满5年不足l0年的	最长期限为l8个月
10年以上的	最长期限为24个月

用人单位的缴费率应控制在职工工资总额的6%左右，职工个人的缴费率一般为本人工资收入的2%。

目前我国的基本医疗保险实行社会统筹与个人账户相结合的运行模式。

(五)我国社会保障制度的进一步改革

1.养老保险的筹资模式问题

养老保险的筹资模式可分为现收现付式和基金式两大类。基金式又分为完全基金式和部分基金式两种。

我国目前社会统筹和个人账户相结合的筹资模式，基本属于现收现付式。有人主张保险的筹资模式及时地转为部分基金式。

掌握辽宁试点具体做法：

①企业不再为职工向个人账户缴费，企业的缴费全部进入统筹基金，用于支付当期的养老金;

②职工个人要按工资总额的8%向个人账户缴费;

③个人账户中的缴费额不再为当期支付的养老金融资，个人账户将部分的“实账”运行，个人账户中的存储额将用于国债投资或存入银行;

④改革前职工个人账户中的“空账”将不被填实;

⑤提高基础养老金的支付标准。

2.开征社会保险税问题

3.广大农村人口的社会保障问题

当前国家的首要任务是发展农村的社会救济和社会福利事业，并逐步建立农村养老、医疗保险和最低生活保障制度。

二、财政补贴支出

(一)财政补贴的性质与分类

1.财政补贴的性质

掌握财政补贴的概念。

(1)财政补贴的主体是国家;

(2)补贴的对象是企业和居民;

(3)补贴的目的是为了贯彻一定的政策，满足某种特定的需要，实现特定的政治、经济和社会目标;

(4)补贴的性质是通过财政资金的无偿补助而进行的一种社会财富的再分配。

财政补贴支出与社会保障支出同属财政的转移性支出。两者的差别主要体现在同相对价格体系的关系上。

2. 掌握财政补贴的分类，注意其具体内容

分类依据	分类结果	注意
（1）按财政补贴的项目和形式分类	价格补贴、企业亏损补贴、外贸补贴、房租补贴、职工生活补贴、财政贴息、减免税收等
（2）按补贴的环节分类	生产环节的补贴	农业生产资料价格补贴、工矿产品价格补贴、生产企业的政策性亏损补贴等
	流通环节的补贴	农副产品价格补贴、商业和外贸企业的政策性亏损补贴等
	分配环节的补贴	财政贴息和税收支出等
	消费环节的补贴	职工副食品补贴
（3）按补贴的经济性质分类	生产补贴	农业生产资料价格补贴、财政贴息
	生活补贴	职工副食品补贴
（4）按补贴的内容分类	现金补贴--明补	职工副食品补贴
	实物补贴--暗补	补贴接受主体并未真正获益的财政补贴，即补贴利益发生了转移的那部分财政补贴。如农副产品价格补贴和农业生产资料价格补贴。

3.熟悉企业亏损补贴与价格补贴的区别

企业亏损补贴仅限于国有企业，也称为计划亏损补贴。

企业亏损补贴与价格补贴的区别：

①价格补贴直接与市场零售商品有关，而企业亏损补贴主要与工业生产资料有关;

②价格补贴的直接受益人是居民，企业亏损补贴的直接受益人是相关的企业;

③价格补贴是在流通环节上的补贴，企业亏损补贴是在生产环节上的补贴;

④价格补贴的对象是商品，而企业亏损补贴的对象是企业。

⑤价格补贴在财政支出中列支，企业亏损补贴作为冲减收入处理。

(二)了解财政补贴的经济影响分析及其实际经济效应

三、税收支出

(一)掌握税收支出的概念与分类

掌握税收支出的概念：政府为了实现特定目标而放弃一些税收。税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。

掌握税收支出的分类：从税收支出所发挥的作用来看，可分为照顾性税收支出和刺激性税收支出。

(二)熟悉税收支出的形式

形式	解释
1.税收豁免	在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以减轻其税收负担。 最常见的税收豁免项目有两类：（1）免除关税与货物税；（2）免除所得税。
2.纳税扣除	准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比例或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。
3.税收抵免	允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。 最主要的税收抵免有两种形式，即投资抵免（投资津贴）和国外税收抵免。
4.优惠税率	对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。纳税限额事实上就是优惠税率的方式之一。
5.延期纳税	也称“税负延迟缴纳”，是允许纳税人对那些合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。
6.盈亏相抵	盈亏相抵有一定的时间限制；就其应用的范围来看，盈亏相抵办法通常只能适用于所得税方面。
7.加速折旧	在固定资产使用年限的初期计提较多的折旧
8.退税	作为税收支出形式的退税是指优惠退税。 包括两种形式：出口退税和再投资退税。 出口退税涉及的税种有：退还进口税；退还已纳的国内销售税、增值税、消费税等。

(三)了解税收支出的预算控制

非制度化的临时监督与控制、建立统一的税收支出账户、临时性与制度化相结合的控制方法。