中级会计职称《中级会计实务》答疑精华：长投核算方法转换总结

中级会计职称考试是紧张的，学习过程中总会产生一些疑惑。为了帮助大家更高效学习中级会计职称考试，正保会计网校特从课程答疑板中精选了中级学员普遍出现的问题，并给出详细答疑。以下是关于中级会计职称《中级会计实务》中提出的相关问题及解答，希望对大家有帮助！

（3）根据资料三，回答如下问题：

①编制2×19年初的相关会计分录；

『答案及解析』

2×19年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时：

借：长期股权投资　　　　2 400

　　贷：股本　　　　　　　　　　200

　　　　资本公积――股本溢价　2 200

同时：

借：长期股权投资　　　　　　　　5 910

　　长期股权投资——其他综合收益　 32

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　5 302

　　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　640

②计算2×19年初长期股权投资成本法的初始投资成本；

『答案及解析』2×19年初长期股权投资的账面余额＝5 910＋2 400＝8 310（万元）。

③2×19年初甲公司的合并成本及合并商誉；

『答案及解析』

A.合并成本＝原40%股份的公允价值6 400万元＋新取得的15%股份的初始投资成本2 400万元＝8 800万元；　

B.合并商誉＝8 800万元的合并成本－购买日所拥有的乙公司公允可辨认净资产份额8 250万元（15 000×55%）＝550万元。

提问：

老师，能总结一下长投转换时什么时候用账面价值，什么时候用公允价值吗？

回复：

给您总结一下长期股权投资核算方法转换的处理：

1.成本法转为权益法

注意：对投资收益的追溯，以前年度的，调整留存收益；本年度的，调整投资收益科目。

（1）母公司减资造成的

出售部分：

借：银行存款

　　贷：长期股权投资

　　　　投资收益

剩余部分追溯调整：

①如果初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则差额部分：

借：长期股权投资

　　贷：营业外收入

如果是对以前年度的追溯，则将营业外收入换为盈余公积和利润分配——未分配利润。

②取得投资日到出售投资日之间被投资单位实现的净利润，按处置后剩余的比例追溯：

借：长期股权投资

　　贷：投资收益

如果是对以前年度的追溯，则将投资收益换为盈余公积和利润分配——未分配利润。

③取得投资日到出售投资日之间被投资单位分配的现金股利的追溯：

借：投资收益

　　贷：长期股权投资

如果是对以前年度的追溯，则将投资收益换为盈余公积和利润分配——未分配利润。

④取得投资日到出售投资日之间被投资单位发生的其他综合收益变动的追溯：

借：长期股权投资

　　贷：其他综合收益

⑤取得投资日到出售投资日之间被投资单位发生的其他权益变动的追溯：

借：长期股权投资

　　贷：资本公积——其他资本公积

（2）其他股东对子公司增资导致本公司丧失控制权

借：长期股权投资（原子公司净资产增加金额×新持股比例-原长期股权投资账面价值×减少持股比例/原持股比例）　　　

　　贷：投资收益

然后在按新的持股比例做成本法转为权益法的追溯调整。

2.权益法转为成本法

（1）同一控制下合并

借：长期股权投资（被合并方净资产在最终控制方角度的账面价值×合并比例）

　　贷：长期股权投资——投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动

　　　　银行存款等

　　　　资本公积——股本溢价

注意：原权益法下确认的其他综合收益，暂不处理，待处置时结转。将来处置后剩余部分仍作为长期股权投资的，其他综合收益按比例结转；处置后剩余部分作为金融资产的，其他综合收益全部结转。

（2）非同一控制下合并

合并成本＝原投资账面价值＋新投资支付对价的公允价值

借：长期股权投资（支付对价公允价）

　　贷：银行存款等

注意：原权益法下确认的其他综合收益，暂不处理，待处置时结转。

3.成本法转为金融资产

出售部分：

借：银行存款

　　贷：长期股权投资

　　　　投资收益

剩余部分：按转换日公允价值确认金融资产。

借：其他权益工具投资/交易性金融资产（公允价值）

　　贷：长期股权投资（账面价值）

　　　　投资收益（或借记）

4.金融资产转为成本法

（1）同一控制下合并

借：长期股权投资（被合并方净资产在最终控制方角度的账面价值×合并比例）

　　贷：其他权益工具投资/交易性金融资产

　　　　银行存款等

　　　　资本公积——股本溢价

注意：原金融资产确认的其他综合收益，暂不作处理，待处置时结转。

（2）非同一控制下合并

合并成本＝原投资公允价值＋新投资支付对价的公允价

借：长期股权投资

　　贷：银行存款等

　　　　其他权益工具投资/交易性金融资产（账面价值）

　　　　留存收益/投资收益（或借记）

借：其他综合收益（或贷记）

　　贷：留存收益（或借记）

注意：原金融资产确认的其他综合收益，在合并日结转。

5.权益法转为金融资产

出售部分：

借：银行存款

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　——损益调整

　　　　　　　　　　——其他综合收益

　　　　　　　　　　——其他权益变动

　　　　投资收益（或借记）

剩余部分：

借：其他权益工具投资/交易性金融资产（公允价值）

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　——损益调整

　　　　　　　　　　——其他综合收益

　　　　　　　　　　——其他权益变动

　　　　投资收益（或借记）

借：其他综合收益（或贷记）

　　贷：投资收益/留存收益（或借记）

借：资本公积——其他资本公积（或贷记）

　　贷：投资收益（或借记）

6.金融资产转为权益法

长期股权投资初始成本＝原金融资产公允价值＋新取得投资支付对价的公允价值

初始投资成本<被投资单位可辨认净资产公允价值×追加投资后持股比例，调整长期股权投资的账面价值。

原金融资产按出售处理，涉及的其他综合收益，在转换日结转。

借：长期股权投资——投资成本

　　贷：其他权益工具投资/交易性金融资产

　　　　银行存款等

　　　　留存收益/投资收益（或借记）

借：其他综合收益

　　贷：留存收益

或相反。

其他综合收益处理总结：

一般情况下，只要资产类别发生了变化，则之前确认的其他综合收益做结转处理；如果资产类别不发生变化，则其他综合收益先不结转，待处置时再结转；但有一个特殊情况，即金融资产转为同一控制下的成本法，此时虽然资产类别发生了变化，但其他综合收益也暂不结转。

注：以上答疑精华来源于正保会计网校答疑板，网校老师会针对已购课学员提出的问题进行答疑。（网校答疑板使用攻略） 

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