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2014中级会计师《中级会计实务》基础学习：营业税改征增值税
2014中级会计师考试报名时间为4月1日-30日，考试时间为10月25日、26日。为了帮助参加2014年中级会计师考试的学员掌握基础知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了中级会计师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。
营业税改征增值税的会计处理
1.一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
①企业接受应税服务时
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）（允许扣减销售额而减少的销项税额）
主营业务成本（倒挤差额）
贷：银行存款/应付账款
②对于期末一次性进行账务处理的企业
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）（当期允许扣减销售额而减少的销项税额）
贷：主营业务成本
2.小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点地区纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
①企业接受应税服务时
借：应交税费——应交增值税（允许扣减销售额而减少的销项税额）
主营业务成本（倒挤差额）
贷：银行存款/应付账款
②对于期末一次性进行账务处理的企业
借：应交税费——应交增值税（当期允许扣减销售额而减少的销项税额）
贷：主营业务成本
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