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2014中级会计师考试《经济法》微笔记：境外收入抵免限额的处理
2014中级会计师考试报名时间为4月1日-30日，考试时间为10月25日、26日。为了帮助参加2014年中级会计师考试的学员掌握基础知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了中级会计师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。
境外收入抵免限额的处理
抵免限额＝中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
案例：中国境内居民企业甲公司2012年境内应纳税所得额为300万元（适用的企业所得税税率为25%），从A国分回140万元的税后利润（税前所得为200万元，A国的企业所得税税率为30%），从B国分回80万元的税后利润（税前所得为100万元，B国的企业所得税税率为20%）。
【算法一】甲公司实际应纳企业所得税额＝300×25%＋[80÷（1－20%）×（25%－20%）]＝80（万元）。该处理方式比较简单，不容易出错：（1）境内所得单独计算；（2）境外所得适用税率低、少缴税的，应当补税；（3）境外所得适用税率高、多缴税的，以后再说。
【算法二】甲公司实际应纳企业所得税额＝300×25%＋[80÷（1－20%）×（25%－20%）]＝80（万元）。该处理方式比较简单，不容易出错：（1）境内所得单独计算；（2）境外所得适用税率低、少缴税的，应当补税；（3）境外所得适用税率高、多缴税的，以后再说。（1）来源于A国所得的抵免限额＝（300＋200＋100）×25%×200÷（300＋200＋100）＝50（万元）；（2）来源于B国所得的抵免限额＝（300＋200＋100）×25%×100÷（300＋200＋100）＝25（万元）；（3）企业实际应纳所得税额＝（300＋200＋100）×25%－50－20＝80（万元）
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