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中级会计师考试科目《中级会计实务》第十一章 长期负债及借款费用
知识点二:应付债券
主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。
一、一般公司债券
一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。
1.公司债券的发行
①票面利息>市场利率 发行价格>面值 溢价发行 “利息调整”在贷方
②票面利息<市场利率 发行价格<面值 折价发行 “利息调整”在借方
③票面利息=市场利率 发行价格=面值 平价发行 无“利息调整”
上述讲解,均假定没有发行费用,如果存在发行费用,发行费用会减少企业实际收到的银行存款,从而影响分录中利息调整金额。
注意:实际利率是指将未来现金流量折算成现值,等于其发行价格的折现率。
2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算
(1)溢价发行的情况下:
借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)
应付债券——利息调整(倒挤)
贷:应付利息(或应付债券——应计利息)
(2)折价发行的情况下:
借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)
贷:应付债券——利息调整(倒挤)
应付利息(或应付债券——应计利息)
注意:对于应付未付利息,如为分期付息的债券,贷记“应付利息”科目;如为一次还本付息的债券,则贷记“应付债券——应计利息”科目。
上述计算和会计处理过程,就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即:
期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-应付利息(现金流出)
其中:
利息费用(即实际的利息负担)=期初摊余成本×实际利率
应付利息(现金流出)=债券面值×票面利率
3.债券的偿还
(1)分期付息、到期还本(含最后一期的利息)债券:
借:财务费用等
贷:应付利息
应付债券——利息调整(倒挤,注意尾数调整)
借:应付债券——面值
应付利息
贷:银行存款
(2)到期一次还本付息:
借:财务费用等
贷:应付债券——应计利息
——利息调整(倒挤,注意尾数调整)
借:应付债券——面值
——应计利息
贷:银行存款
二、可转换公司债券
可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。
1.可转换公司债券的发行
(1)可转债发行时,要对负债成份和权益成份进行分拆。
题目中会告知不附转换权的债券利率,此为计算负债公允价值时要用到的利率。
权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。
注意:发行费用的处理:应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。
(2)具体处理思路分为三步
2.期末摊余成本的计算:同一般公司债券。
3.可转换债券转股时的处理
借:应付债券——可转债——面值
——可转债——应计利息
——可转债——利息调整(或贷记)
资本公积——其他资本公积
贷:股本
资本公积——股本溢价(倒挤)
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