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中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章 所得税
知识点四:特殊项目产生的暂时性差异
1.会计未确认资产或负债,但税法能确定其计税基础:广告费和业务宣传费
广告费和业务宣传费支出,
会计上:计入当期损益(销售费用等)
税法上:不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。因此可以确定其计税基础
因此账面价值与计税基础存在差异,形成暂时性差异
2.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减
本质上可抵扣未来纳税额(亏损后前5年),与可抵扣暂时性差异作用相同,均能够减少未来期间的应纳税所得额,因此,符合条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产。
3.非同一控制下的企业合并取得的资产、负债产生的暂时性差异
因企业会计准则规定与税收法规规定不同,可能使得合并中取得资产、负债的入账价值(公允价值)与按照税法确定的计税基础不同。
如非同一控制下企业合并,属于免税合并的,取得的可辨认资产、负债计税基础不变,而会计上按公允价值入账,导致其公允价值与计税基础不同,形成暂时性差异。
注意:这种情况,要同时满足两点:
(1)非同一控制下企业合并;
(2)符合税法上的免税合并条件。
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