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2014中级会计职称《中级会计实务》答疑精华：委托加工物资消费税
2014年中级会计师考试备考正当时，大家复习进度怎样呢？对于某些知识点、练习题，你是不是有些疑惑？为帮助更多中级职称学员高效备考，正保会计网校特从“答疑板”中提取学员普遍关注的知识点和大家分享，祝大家学习愉快、梦想成真！
问：委托加工物资应税消费品，收回后用于连续生产的消费税可以抵扣，收回直接销售不可以抵扣，但是不知道为什么会这样，原理是什么，老师能举例说明一下吗？
答：原因如下：
如果继续生产的产品是是消费税应税产品，则出售的时候要收取一部分的消费税额，与购入时的消费税相抵，购入时的消费税就不属于此产品的成本中的一部分了，所以单独计入应交税费-应交消费税，而如果之后是按照消费税非应税商品出售或者直接出售的话， 不再交纳消费税，则这部分收回委托加工物资交纳的消费税相当于商品成本的一部分，所以要计入其成本。
可结合下面的例题理解一下：
甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%.甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：
『正确答案』
（1）发出委托加工材料
借：委托加工物资——乙企业 20 000
贷：原材料 20 000
（2）支付加工费用和税金
消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）
【注：组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）】
受托方代收代交的消费税税额＝30 000×10%＝3 000（元）
应交增值税税额＝7 000×17%＝1 190（元）
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：委托加工物资 7 000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 190
——应交消费税 3 000
贷：银行存款 11 190
②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的
借：委托加工物资——乙企业 10 000（7 000＋3 000）
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190
贷：银行存款 11 190
（3）加工完成，收回委托加工材料
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：原材料 27 000（20 000＋7 000）
贷：委托加工物资——乙企业 27 000
②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的
借：库存商品 30 000（20 000＋10 000）
贷：委托加工物资——乙企业 30 000
通过上面的讲述，你清楚“委托加工物资消费税”了吗？考试可能会考的重难点，网校中级会计职称老师都在课堂进行了详细讲解，希望大家珍惜时间好好复习！中级会计职称免费试听>>。更多疑问，请大家及时向答疑板提问，各个击破疑难点，自信赴考场！
2014年中级会计职称，网校祝大家学习愉快、梦想成真！
注：本文原创于正保会计网校（http://www.chinaacc.com），不得转载！
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