甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司。甲公司的一条生产线由专利权M，设备N以及设备H组成，专门用于生产产品A.该生产线于2000年1月1日投产。至2005年12月31日已连续生产了5年；产品A存在活跃市场。生产线生产的产品A经包装机Y进行外包装对外出售。
　　1、产品A生产线及包装机Y的有关资料如下：
　　（1）专利权M于2000年1月380万元取得。专门用于生产产品A.甲公司预计该专利权的使用年限为8年。釆用直线法摊销。预计净残值为0.该专利权除用于生产产品外，无其他的用途。
　　（2）专用设备N和H 是为生产产品A专门订制的。除生产产品A外，无其他用途。专用设备N系甲公司于1999年12月12日购入。原价格1800万元。购入后即达到期预定可使用状态。设备N的预计使用年限为8年。预计净残值为0.釆用年限平均法计提折旧。
　　专用设备H系甲公司于1999年12月19日购入。原价格400万元。购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为8年，预计净残值为0.釆用直线法计提折旧。
　　（3）包装机Y系甲公司于1999年12月23日购入。原价为160万元。用于对公司生产的部分产品（包括产品A）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，还用该机器承担其他企业的产品包装。收取包装费。该机器的预计使用年限为8年。预计净残值为0.釆用年限平均法计提折旧。
　　2、2005年，市场上出现了同类的产品A的替代品。产品A市价下降。销量下降。出现减值的迹象。2005年12月31日。甲公司对与产品A有关资产进行减值测试。
　　（1）2005年12月31日，专利权M的公允价值为100万元。如将其处置。预计将发生相关费用10万元。无法独立确定其未来现金流量现值。设备N和设备H的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量均无法确定。包装机Y的公允价值为60万元。如处置预计将发生的费用为3万元。根据其预计提供包装服务的收费情况来计算。其未来现金流量现值为65万元。
　　（2）甲公司管理层2005年末批准的财务预算中与产品A生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末。各年末不存在与产品A相关的存货，收入，支出均不含增值税）单位是万元。
　　产品A销售收入：1100（2006）、1000（2007）、820（2008）；
　　上年销售产品A产生应收账款将于本年收回：0（2006）、20（2007）、100（2008）；
　　本年销售产品A产生的应收账款将于下年收回：30（2006）、70（2007）、20（2008）；
　　购买生产产品A的材料支付现金：580（2006）、500（2007）、500（2008）；
　　以现金支付职工薪酬：170（2006）、150（2007）、150（2008）；
　　其他现金支出（包括支付的包装费）：100（2006）、120（2007）、100（2008）。
　　（3）甲公司的增量借款年利率为5％（税前）。公司认为5％是产品A生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：
　　1年的5％复利现值系数：0.9524
　　2年的5％复利现值系数：0.907
　　3年的5％复利现值系数：0.8638
　　3、其他相关的资料：
　　（1）甲公司与生产产品A及相关的资产在2005年以前没有发生减值。
　　（2）甲公司不存在可分摊到产品A和相关资产的总部资产和商誉价值。
　　（3）本题中有关事项均具有重要性。
　　（4）本题中不考虑中期报告及所得税影响。
　　 要求：
　　（1）判断确定甲公司与生产产品A相关的各项资产中，哪些资产构成资产组。并说明理由。
　　（2）计算确定甲司与生产产品A的资产组未来每一期间的现金净流量及2005年12月31日预计未来现金流量的现值。
　　（3）计算包装机Y在2005年12月31日的可收回金额。
　　（4）填写甲公司2005年12月31日与生产产品A相关的资产组减值测试表。表中所列资产不属于资产组的。不予以填列。
　　（5）编制甲公司2005年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
　　（答案中的金额单位以万元表示，结果保留俩位小数）。
　　[例题答案]
　　1、专利权M设备N以及设备H组成的生产线构成资产组。且产品A存在活跃的市场。且部分的产品包装对外出售。
　　Y包装机独产考虑其计提减值。因为Y包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费。可产生独立的现金流。
　　 2、与生产产品A相关的资产组未来每一期现金流量。
　　 2006年现金流量＝1100－30－580－170－100＝220（万元）。
　　 2007年现金流量＝1000＋20－70－500－150－120＝180（万元）。
　　 2008年现金流量＝820＋100－20－500－150－100＝150（万元）。
　　 3、Y包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额＝60－3＝57（万元），未来现金流量为65万元。Y包装的可收回金额为65万元。
　　 4、资产组减值测试表：
账面价值：95（专利权M）、450（设备N）、100（设备H）、645（资产组）；
可收回金额：502.36（资产组）；
减值损失：142.64（资产组）；
减值损失分摊比例：14.7％（专利权M）、69.8％（设备N）、15.5％（设备H）；
分摊减值损失：5（专利权M）、99.56（设备N）、22.11（设备H）；
分摊后账面价值：：90（专利权M）、350.44（设备N）、77.89（设备H）；
尚未分摊的减值损失：15.97（资产组）；
二次分摊比例：81.62％（设备N）、18.38％（设备H）；
二次分摊减值损失：13.04（设备N）、2.93（设备H）；
二次分摊后应确认减值损失总额：5（专利权M）、112.60（设备N）、25.04（设备H）、142.64（资产组）；
二次分摊后账面价值：90（专利权M）、337.4（设备N）、74.96（设备H）、502.36（资产组）。
　　5、会计分录：
　　借：资产减值损失 142.64
　　　　贷：无形资产减值准备 5
　　　　　　固定资产减值准备
　　　　　　--设备N 112.60
　　　　　　--设备H 25.04

　　正保公司在2006年1月1日以3000万元的价格收购了黄河公司80％股份。在购买日，黄河公司可辨认资产的公允价值为2800万元，没有负债，假定黄河公司所有资产被认定为一个资产组。且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了时进行减值测试。黄河公司2006年年末可辨认净资产的公允价值为2500万元。资产组（黄河公司）在2006年年末的可收回金额为1800万元。假定黄河公司2006年年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产及一批存货。其账面价值分别为1300万元，800万元和600万元。
　　要求：（1）正保公司在其合并日的合并账务报表中确认的商誉和少数股东权益。
　　（2）计算资产组（黄河公司）在2006年年末资产组账面价值（包括完全商誉）。
　　（3）计算资产组（黄河公司）减值损失并确认每一项资产减值损失。
　　（4）编制资产减值损失的会计分录。（答案金额单位用万元表示，结果保留俩位小数）。
　　[例题答案]
　　（1）正保公司在其合并日的合并财务报表中确认的商誉＝3000－2800×80％＝760（万元）。少数股东权益＝2800×20％＝560（万元）。
　　（2）合并报表反映的账面价值＝2500＋760＝3260（万元）。
计算归属于少数股东权益的商誉价值＝（3000/80％－2800）×20％＝190（万元）
资产组账面价值（包括完全商誉）＝3260＋190＝3450？（万元）。
　　（3）资产组（黄河公司）减值损失＝3450－1800＝1650（万元）。公司应当首先将1650万元减值损失分摊到商誉减值损失。其中分摊少数股东权益为190万元。剩余的1460万元应当在归属于母公司的商誉和黄河公司可辨认资产之间进行分摊。应确认商誉减值损失为760万元。另外应该确认相应的资产减值损失：
　　固定资产应分摊减值损失＝（1460－760）×1300/（1300＋800＋600）×80％＝337.04×80％＝269.63（万元）。
　　无形资产应分摊减值损失＝（1460－760）×800/（1300＋800＋600）×80％＝207.41×80％＝165.93（万元）。
　　存货应分摊的减值损失＝＝（1460－760）×600/（1300＋800＋600）×80％＝155.56×80％＝124.45（万元）。
　　（4）商誉减值损失的账务处理：
　　借：资产减值损失 760
　　　　贷：商誉减值准备 760

　　借：资产减值损失 560.01
　　　　贷：固定资产减值准备 269.63
　　　　　　无形资产减值准备 165.93
　　　　　　 存货跌价准备 124.45

　　正保公司拥有X，Y及Z三个资产组。在2008年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元，160万元和200万元 （都不含有商誉）。这三个资产组为三条生产线。预计使用寿命分别为：10年，20年，20年。釆用直线法计提折旧，由于正保公司的竞争对手通过技术创新推出了更好的同类产品，赢得了市场。从而对正保公司产品产生了重大的不利影响。为此，正保公司于2008年末对各个资产组需要进行减值测试。
　　已知正保公司的经营管理活动由总部负责。总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心。其中办公大楼的账面价值为200万元。研发中心的账面价值为100万元。其中办公大楼的账面价值可以合理一致的基础上分摊到各资产组。但研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊到各相关资产组，对于办公大楼的账面价值。企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
　　正保公司计算得到的资产组X的未来现金流量的现值为180万元。资产组Y的未来现金流量为110万元。资产组Z的未来现金流量现值为140万元。
　　假定（1）：包括研发中心在内的最小资产组组合（正保公司）的未来现金流量现值为580万元；假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。假定总部资产办公大楼未来现金流量为80万元。研发中心未来现金流量为76万元。
　　假定（2）：如果包括研发中心在内的最小资产组组合（正保公司）的未来现金流量现值为204万元，请给出进一步的减值分配处理。
　　要求：（1）计算确定资产组Z，Y和Z及总部资产是否发生了减值。如果发生了减值，则相应的减值损失金额是多少？
　　（2）计算出总部资产二次资产减值分摊时各个资产组的分摊数。用表格来填列。
　　（3）做出上述计提资产减值的账务处理。答案的金额单位用万元表示，结果保留俩位小数。（分别按照两个假定的情况处理）
　　[例题答案]
　　（1）在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于正保公司的经营管理活动由总部负责。因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以再合理一致的基础上分摊至各资产组。因此对于办公大楼的账面价值。企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩于使用年限加权平均法计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下（单位万元）：
　　1）：
项目 （资产组X） （资产组Y） （资产组Z） （总计）
各资产组的账面价值：100（资产组X）、160（资产组Y）、200 （资产组Z）、480（总计）；
各资产组的剩于使用寿命：10（资产组X）、20（资产组Y）、20（资产组Z）；
按使用寿命计算的权重：1（资产组X）、2（资产组Y）、2（资产组Z）；
加权计算后的账面价值：100（资产组X）、320（资产组Y）、400（资产组Z）、820（总计）；
[办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计]：12.2％（资产组X）、39.02％（资产组Y）、48.78％（资产组Z）、100％（总计）；
办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额：24.4（资产组X）、78.04（资产组Y）、97.56（资产组Z）、200（总计）；
包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值：124.4（资产组X）、238.04（资产组Y） 297.56（资产组Z）、660（总计）。
　　2）由于资产组X,Y,Z的可收回金额分别为（180，110，140）万元。而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为124.4万元，238.04万元，297.56万元。资产组Y，Z的可收回金额均低于期账面价值，应当分别确认128.04万元和157.56万元减值损失。并将该损失在办公大楼和资产组这间进行分摊。根据分摊结果。
　　因资产组Y发生减值损失128.04万元。而导致办公大楼减值41.98万元（128.04×78.04/238.04）。导致资产组Y中所包括资产发生减值86.06万元（128.04×160/238.04）。
　　因资产组Z发生减值损失157.56万元。而导致办公大楼减值51.66万元（157.56×97.56/297.56）。导致资产组Z中所包括资产发生减值为105.90万元（157.56×200/297.56）。
　　3）经过减值测试后，资产组X,Y,Z和办公大楼的账面价值分别为100万元。（160－86）74万元。（200－106）94万元。（200－42－52）106万元。附：（这里都是取整数，去掉了后面的俩位数点，因为考虑到这些是固定资产项目，还是按整数来计算好些）。
　　研发中心的账面价值仍为100万元。由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即正保公司）的账面价值总额为（100＋74＋94＋106）＝474（万元）。但其可收回金额为580万元。则没有发生减值。不用再进行二次分摊减值（包括研发中心的减值损失）。
　　根据上述计算分析结果，正保公司X资产组没有发生减值。资产组Y和z发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值86.06万元和105.90万元。总部资产中，办公大楼发生了减值。应当确认减值94万元，但是研发中心没有发生减值。
4）会计分录：
　借：资产减值损失 285.96
　　　贷：固定资产减值准备
　　　　　--Y资产组 86.06
　　　　　--Z资产组 105.90
　　　　　--总部资产（办公大楼）94