长期股权投资是会计中的重点内容，涉及到企业合并和合并报表的若干处理，涉及到了会计教材中的系列重点内容。掌握了长期股权投资的若干重点处理就可以对于后面的企业合并和合并报表有个比较根本的理解和掌握。
　　其中长期股权投资的核算方法的变更所运用的追溯调整处理方法更直接涉及到了合并财务报表时候的调整分录的编制。成本法转换为权益法的追溯调整处理方法是合并财务报表中的主要方法，也是难点最多的方面，因此我们设计了这样一个专题尽我们所能为大家介绍处理方法，希望能对大家有用。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 欢迎提出意见和建议>>>论坛入口
　　成本法专权益法调整的精髓在于：原持有投资按照两次购买之间应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动的份额进行追溯调整，这个可辨认净资产的公允价值份额由三部分组成：净损益影响、资本公积影响和资产评估价值变化影响。
　　大体的调整思路就是从初始投资开始到再次投资之间的交易或者事项按照权益法核算，确定出权益法下长期股权投资各个明细的金额。对于净损益影响部分不仅需要区分净利润影响，更要注意现金股利的影响，因为现金股利不仅影响了“长期股权投资－损益调整”明细，也可能影响到“长期股权投资－成本”明细和投资收益明细；对于资本公积和资产评估价值变化的处理，增加投资转换为权益法核算下全部追溯调整为“长期股权投资－其他权益变动”，处理上没有什么难点。
初始投资成本

　　始投资成本的确认要按照权益法对于成本法初始投资进行处理：初始投资成本和被投资单位可辨认净资产公允价值份额的高者确认投资成本。
　　投资成本大于应享有被投资单位公允价值份额的，按照初始投资成本作为成本明细；投资成本小于应享有被投资单位公允价值份额的，按照公允价值份额确认，差额调整期初留存收益。
确认初始成本明细
　　例题1、正保公司07年初投资乙公司1000万取得10％股权，投资当日可辨认净资产公允价值9500万，08年初追加投资取得15％股权。
　　1、可辨认净资产公允价值为9500万：
　　“长期股权投资－成本”明细为长期股权投资入帐价值＝1000万（初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按照高者入帐）
　　2、如果可辨认净资产公允价值为12000万：
　　“长期股权投资－成本”明细为1200万（公允价值份额大于初始投资成本，入帐价值为1200万）
公允价值变动份额

　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值变动份额需要区分：净利润影响、现金股利影响、资本公积影响和资产评估价值影响几个部分。
　　其中净利润影响的是“长期股权投资－损益调整”明细；
　　现金股利影响“长期股权投资－损益调整”和“长期股权投资－成本”明细；
　　资本公积和资产评估价值变化影响“长期股权投资－其他权益变动”明细。
　　如果是不区分明细科目的追溯调整，主要是掌握成本法和权益法的处理差异，先把权益法独有的处理：净利润确认投资收益和确认其他权益变动解决掉。然后处理现金股利的问题。
　　现金股利处理是主要的差异点：特别注意权益法下现金股利冲减成本和损益调整的区别。至于对于投资收益确认问题不在考察范围内。
各个明细科目分析方法
　　例题2、接例题1的条件，乙公司07年发放现金股利1000万，当年实现净利润2000万，资本公积由于可供出售金融资产发生变动增加1000万，08年发放现金股利1500万，之后投资取得15％股权，取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值11000万。
　　1、“长期股权投资－其他权益变动”明细
　　原持有投资两次购买期间应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝（11000－9500）×10％＝150，其中净损益影响部分＝（－1000＋2000－1500）×10％＝－50，净损益之外影响部分＝150－（－50）＝200（其中：资本公积影响部分＝1000×10％＝100；资产评估价值变化影响部分＝200－100＝100）
　　所以再投资时点“长期股权投资－其他权益变动”明细科目金额为200万。
　　2、“长期股权投资－成本”明细
　　07年股利＝1000×10％＝100，权益法作为成本明细冲减，收到08年股利150万不冲减成本。
　　所以“长期股权投资－成本”明细贷方100万。
　　3、“长期股权投资－损益调整”明细
　　净损益影响部分＝－50，其中成本明细为减少100，那么损益调整明细增加50，累计减少50万。
　　所以“长期股权投资－损益调整”明细为50万
综合考虑调整

　　其实比较简单的调整方法是完全按照权益法从初始投资到追加投资中的交易或者事项进行处理，确定权益法下各个明细科目的金额，然后直接在调整分录借方或者贷方写出各个明细科目金额，然后贷记成本法下在追加投资时候的账面价值就可以了。
　　实际上追溯调整精髓就在于能够确定权益法下长期股权投资各个明细科目的金额。
综合追溯调整分录
　　综合分析一下：成本法下长期股权投资在再投资时点账面价值＝1000－100＋50＝950；“长期股权投资－成本”明细金额＝1000－100＝900；“长期股权投资－损益调整”明细金额＝50，“长期股权投资－其他权益变动”明细金额＝200，调整分录如下：
　　借：长期股权投资－成本　900
　　　　长期股权投资－损益调整　50
　　　　长期股权投资－其他权益变动　200
　　　　贷：长期股权投资　950
　　　　　　资本公积－其他资本公积　200
新取得投资

　　新取得的投资权益法准则确定长期股权投资入帐价值。
　　需要注意：对于原持有投资和追加投资环节产生的相当于商誉部分或者是营业外收入部分要综合考虑：重点是两次投资是确认不一致的情况，两者金额要相互抵减，按照两次投资商誉和营业外收入的金额相互抵销后的净额确定长期股权投资入帐价值。
确认成本明细科目金额
　　例题3、接例题2的条件，08年初追加投资1700万取得乙公司15％股权，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万；
　　借：长期股权投资－成本　1700
　　　　贷：银行存款　1700
　　如果是投资1600万，初始投资1000万，公允价值份额＝950，新投资入帐价值＝1600：
　　借：长期股权投资－成本　1600
　　　　贷：银行存款　1600

　　例题一：正保公司07年初投资5000万持股10％，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15％的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。
　　如果区分明细科目追溯调整分析如下：
　　分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的份额＝（50000－48000）×10％＝200要确认为追溯调整：净损益影响部分＝（4000－1000－2000）×10％＝1000×10％＝100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整。
　　权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利100万，属于投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利200，累计收到股利＝300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润份额＝4000×10％＝400万，累计股利小于净利润份额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。
　　因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资－成本”明细＝5000－1000×10％＝4900；“长期股权投资－损益调整”明细＝（4000－2000）×10％＝200；“长期股权投资－其他权益变动”明细＝100，调整分录：
借：长期股权投资－成本　4900
　　长期股权投资－损益调整　200
　　长期股权投资－其他权益变动100
　　贷：长期股权投资　5000
　　　　利润分配－未分配利润　90
　　　　盈余公积　10
　　　　资本公积－其他资本公积100
　　如果不区分明细科目的情况下，分析如下：
　　对于应该享有的公允价值变动的份额＝（50000－48000）×10％＝200中，净损益影响部分成本法和权益法存在共同的地方也存在差异的地方，所以不区分明细科目的追溯调整要针对差异调整；
　　而对于其他权益变动100的调整，无论区分不区分明细都要全部追溯调整：
借：长期股权投资　100
　　贷：资本公积－其他资本公积100
　　对于净损益影响部分，其中净利润影响部分＝400全部确认投资收益：
借：长期股权投资　400
　　贷：利润分配－未分配利润　360
　　　　盈余公积　40
　　对于第一次收到股利成本法和权益法全部作为成本冲减，不存在差异；第二次收到股利200后累计股利＝300，成本法下冲回之前冲减的成本100，而权益法下全部作为长期股权投资冲减，调整分录：
借：利润分配－未分配利润　270
　　盈余公积　30
贷：长期股权投资　300
　　综合上述调整分录后得到完整追溯调整分录：
借：长期股权投资　200
　　贷：资本公积－其他资本公积100
　　　　利润分配－未分配利润　90
　　　　盈余公积　10
　　减少投资成本法转为权益法核算的，精髓在于掌握对于初始投资和出售投资之间剩余投资部分对于应该享有的被投资单位所有者权益的份额为基础来进行追溯调整。关于这个所有者权益的份额的组成需要注意：净损益的影响部分和资本公积的影响部分。资产评估增值部分构成了可辨认净资产的公允价值变化但是不构成所有者权益的账面价值变化，这是减少投资由成本法转为权益法和增资情况下最主要的区别。
　　因此在追溯调整的时候要特别注意对于净损益的把握和对于资本公积的调整，切记题目中关于资本公积变化的条件，而且在分析的时候不能直接找可辨认净资产公允价值变化份额的有关数据，只考虑所有者权益的变化。这里仅仅对于剩余投资持有期间进行处理。
所有者权益份额

　　应享有被投资单位所有者权益账面价值变动份额需要区分：净利润影响、现金股利影响、资本公积影响。至于资产评估价值变化引起的公允价值变动，但不引起所有者权益变化。
　　其中净利润影响的是“长期股权投资－损益调整”明细；
　　现金股利影响“长期股权投资－损益调整”和“长期股权投资－成本”明细；
　　资本公积影响“长期股权投资－其他权益变动”明细。
　　如果是不区分明细科目的追溯调整，主要是掌握成本法和权益法的处理差异，先把权益法独有的处理：净利润确认投资收益和确认其他权益变动解决掉。然后处理现金股利的问题。关于现金股利的处理，基本可以参照增加投资成本法转换为权益法的情况处理。
各个明细科目分析方法
　　例题3、甲乙公司属于非同一控制。甲公司07年初投资乙公司5000万取得50％股权，形成控制。乙公司07年发放现金股利1000万，当年实现净利润2000万，资本公积由于可供出售金融资产发生变动增加1000万，08年发放现金股利1500万，之后出售乙公司25％股权，出售投资当日乙公司可辨认净资产公允价值11000万。
　　1、“长期股权投资－其他权益变动”明细
　　剩余25％股权投资持有期间应享有乙公司资本公积变动份额＝1000×25％＝250万。
　　所以剩余25％股权出售时点“长期股权投资－其他权益变动”明细科目金额为250万。
　　2、“长期股权投资－成本”明细
　　07年股利＝1000×25％＝250，权益法作为成本明细冲减，收到08年股利375万不冲减成本。
　　所以“长期股权投资－成本”明细贷方250万。
　　3、“长期股权投资－损益调整”明细
　　净利润份额＝2000×25％＝500，收到08年股利＝375万冲减损益调整明细。
　　所以“长期股权投资－损益调整”明细＝500－375＝125万。
综合考虑调整

　　减少投资成本法转为权益法的处理比较简单，综合处理的思路之一仍然是完全按照权益法把剩余投资从初始投资到出售时点的所有交易和事项进行处理，计算出权益法下各个明细科目金额，然后直接贷记成本法下长期股权投资账面价值，然后根据各个明细科目金额倒挤出其他科目的金额。
　　处理的关键要注意获取净利润数据、现金股利数据和资本公积变化的数据，不需要考虑应该享有的被投资单位可辨认净资产公允价值变化的份额。
综合追溯调整分录
　　例题4、接例题3的条件，08年初出售25％股权，出售投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万；
　　分析：成本法下剩余25％股权长期股权投资账面价值＝〔5000－1000×50％＋（1000×50％－500×50％）〕×50％＝2375万。
　　权益法下“长期股权投资－成本”明细＝2500－250＝2250；“长期股权投资－损益调整”明细＝125万；“长期股权投资－其他权益变动”明细＝250万，综合追溯调整分录如下：
　　借：长期股权投资－成本　2250
　　　　长期股权投资－损益调整　125
　　　　长期股权投资－其他权益变动　250
　　　　贷：长期股权投资　2375
　　　　　　资本公积－其他资本公积　250

例题二、正保公司07年初13000万投资非同一控制乙公司，占50％股份，协议规定正保公司对乙公司形成控制。当日乙净资产公允价值为24500万.07年收到乙分配的06年股利1200万，07年乙公司实现净利润2400万，资本公积增加2000万；08年正保公司收到乙分配的07年股利1600万，08年实现净利润2000万.09年1月1日正保公司出售乙25％股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140万。
　　分析：成本法初始投资入帐价值为13000万，可辨认净资产公允价值分额＝24500×50％＝12250，相当于商誉部分＝750万；成本法下07年和08年收到股利累计冲减成本＝1200＋1600－2400×50％＝1600，那么出售投资时点剩余25％投资账面价值＝（13000－1600）×50％＝5700。
　　权益法下剩余25％股权初始投资金额＝13000×50％＝6500万。
　　“长期股权投资－其他权益变动”明细科目＝2000×25％＝500万；
　　“长期股权投资－成本明细”科目：收到07年股利1200×50％＝600作为成本明细冲减；收到08年股利1600×50％＝800万，累计收到股利＝1400万，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝2400×25％＝600，那么应该冲减成本＝1400－600＝800，权益法下继续冲减成本＝800－600＝200；因此成本明细贷方发生额＝800；
　　“长期股权投资－损益调整”明细：收到08年股利800，其中200部分冲减了成本明细，剩余600部分冲减损益调整明细。07年和08年累计净利润份额＝（2400＋2000）×25％＝1100，损益调整明细金额＝1100－600＝500万：
借：长期股权投资－成本　5700
　　长期股权投资－损益调整　500
　　长期股权投资－其他权益变动500
　　贷：长期股权投资　5700
　　　资本公积－其他资本公积 500
　　　利润分配－未分配利润 450
　　　盈余公积 50　　　　
　　 分析（二）如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下：
借：长期股权投资1000
　贷：资本公积－其他资本公积 500
　　　利润分配－未分配利润 450
　　　盈余公积 50

　　长期股权投资的处理是会计教材中的重点内容，由于牵扯范围比较大，同时是考试的重点内容，也是难点内容。难点不仅仅是在初始计量中的各种情况：比如合并情况和合并之外的情况；还在于后续计量中：比如成本法下的现金股利处理和权益法下的各项明细科目的处理。另外长期股权投资的核算方法的转换同样是教材的难点和考察的重点，因为这方面内容涉及到之后的合并报表的处理。
　　长期股权投资涉及到的系列问题还需要以后进一步介绍，其中核算方法转换和企业合并问题、合并报表问题都是需要详细掌握的内容，考试系列专题也正是从长期股权投资的从无到有，初始计量到后续到核算方法变更到追加投资形成合并和编制合并报表的顺序来逐一给大家介绍，敬请关注网校以后的系列考试专题。欢迎提出意见和建议。　　　　　　　　　　　　　　　　　欢迎提出意见和建议>>>论坛入口