所谓的日后调整事项就是资产负债表日已经存在的事项，该事项或者在日后期间获得了更准确的资产或者负债确认信息，或者是确认了进一步减值，或者是日后期间的销售退回等等，这是区别与日后非调整事项的主要方面。比如同样是造成了应收账款企业无法偿还借款的事项：发生财务困难就是日后调整事项，而发生了巨大自然灾害就是日后非调整事项了。
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　　日后期间诉讼案件结案是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，因此应该在财务报表中确认为一项新的负债；或在资产负债表日虽已经确认，但需要根据判决结果调整已经确认的负债的金额。
　　经常见到的日后期间诉讼案件都是在资产负债表日能够确定预计负债的情况，考试中考察的也经常是需要确认递延所得税资产的情况，当然还是要多注意题目条件。
调整概述
　　对于资产负债表日没有确认负债的情况：日后案件结案了，确定了需要支付的金额，这个时候需要追溯调整确认负债，追溯确认预计负债或者是直接确认其他应付款等负债。
　　对于资产负债表日已经确认了预计负债的情况：日后期间诉讼结案的，如果确认负债不服要继续上诉的，那么应该调整预计负债的金额，相应调整递延所得税金额；如果接受了判决的，那么应该转回预计负债以及递延所得税资产，确认新的负债。当然如果预计负债不能在税前扣除，不涉及递延所得税问题。
追溯调整会计处理
　　例题1、甲公司由于一项未决诉讼在07年资产负债表日确认了一笔预计负债100万；日后期间案件结案，要求赔偿200万，区分甲公司选择上诉和不上诉两种情况处理
　　1、选择上诉：应该补确认预计负债：
借：以前年度损益调整－调整营业外支出　100
　　贷：预计负债　100
借：递延所得税资产　100×33％
　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　33
　　2、选择不上诉：应该确认其他应付款：
借：预计负债　100
　　以前年度损益调整－调整营业外支出　100
　　贷：其他应付款　200
借：以前年度损益调整－调整所得税费用 100×33％
　　贷：递延所得税资产　100
借：应交税费－应交所得税　200×33％
　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　66

　　甲公司2007年初与乙公司签订一份不可撤销销售合同，年底时候由于自身原因无法按时供货造成乙公司巨大损失，乙公司与当年12月10日将甲公司告上法庭，要求赔偿经济损失2000万元，到12月31日法庭尚未作出判决，甲公司预计该项赔偿很可能赔偿支出为1000万，甲公司对外出具报表的日期为每年4月10日，2007年所得税汇算清缴在3月10日完成。要求如下：
　　（1）假设该项赔偿支出实际支出时候可以税前扣除，作出资产负债表日计提预计负债和递延所得税分录。
　　（2）假设2007年1月20日法院作出判决，要求甲公司赔偿1500万元，款项在1月20日实际支付，作出相关追溯调整分录，考虑所得税影响。
　　（3）假设2007年3月15日法院作出判决要求甲公司赔偿乙公司2000万元，甲公司不服继续上诉，作出相关追溯调整分录，考虑所得税影响。
（1）资产负债表日确认预计负债：
　　借：营业外支出　1000
　　　　贷：预计负债　1000
　　借：递延所得税资产　1000×33％＝330
　　　　贷：所得税费用　330
（2）法院作出判决后该项支出可以在税前扣除：
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　330
　　　　贷：递延所得税资产　330
　　借：预计负债　1000
　　　　以前年度损益调整－调整营业外支出　500
　　　　贷：其他应付款　1500
　　借：应交税费－应交所得税　1500×33％＝495
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　495
　　借：利润分配－未分配利润　301.5
　　　　盈余公积　33.5
　　　　贷：以前年度损益调整　335
　　实际支付的时候：
　　借：其他应付款　1500
　　　　贷：银行存款　1500
（3）这个时候应该按照2000万确认预计负债：
　　借：以前年度损益调整－调整营业外支出　1000
　　　　贷：预计负债　1000
　　借：递延所得税资产　1000×33％＝330
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　330
　　借：利润分配－未分配利润　603　
　　　　　　盈余公积　67
　　　　贷：以前年度损益调整　670

　　日后应收账款减值是资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已经发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额，应收账款属于典型的类型。
　　这以事项指年负债表日，根据当时的资料判断应收账款可能发了减值或损失，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报表批准保初日之间，所取得的确凿证据能证明事实成立，即该项应收账款已经发生了减值或损失，则应对资产辐照表日所作的估计予以修正。
调整概述
　　日后期间发现应收账款应该进一步确认减值的，应该追溯调整资产负债表日确认的坏账准备金额，相应调整递延所得税资产的金额。
　　如果日后期间发现应收账款实际发生了减值的，那么就应该追溯调整坏账准备，转回坏账准备金额，同时调整报告年度应交所得税金额；如果实际发生的减值期间发生在所得税汇算请教滞后，那么发生的减值可以在税前扣除了，但是对于所得税的调整要作为当年度调整事项处理，不调整报告年度所得税。
追溯调整会计处理
　　例题2：甲公司07年资产负债表日对应收乙公司账款计提坏账准备100万，（1）日后期间发现乙公司发生严重财务困难，补提100万；（2）假如实际确认了坏账。
1、补提坏账准备
借：以前年度损益调整－调整资产减值损失　100
　　贷：坏账准备　100
借：递延所得税资产　100×33％
　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　33
2、坏账实际发生了：
借：坏账准备
　　贷：应收账款
借：以前年度损益调整－调整所得税费用　100×33％
　　贷：递延所得税资产　33％
借：应交税费－应交所得税　100×33％
　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　33

　正保公司2007年10月初销售给甲公司一批产品，产品不含税价格1000万，增值税170万，成本为800万，资产负债表日确认坏账准备100万；2008年1月发现甲公司发生严重财务困难，该项应收账款应该继续确认减值500万。假设正保公司在3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表。要求：
　　（1）作出正保公司资产负债表日确认减值和日后继续确认减值的追溯处理。
　　（2）假设甲公司于3月10日进行了破产清算，正保公司实际收回款项600万，作出相应的追溯调整分录。
　　（3）假设甲公司于3月20日进行了破产清算，正保公司实际收回款项600万，作出相应的追溯调整分录。
解析：（1）资产负债表日确认减值：
　　借：资产减值损失　100
　　　　贷：坏账准备　100
　　借：递延所得税资产　[100－（1000＋170）×0.5％]×33％
　　　　贷：所得税费用　31.1
　　日后追溯调整：
　　借：以前年度损益调整－调整资产减值损失　500
　　　　贷：坏账准备　500
　　借：递延所得税资产　500×33％
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　165
　　借：利润分配－未分配利润　301.5
　　　　盈余公积　33.5
　　　　贷：以前年度损益调整　335
　　（2）因为进行了破产清算，表明坏账实际发生了：
　　借：坏账准备　600
　　　　贷：应收账款　600
　　借：银行存款　600
　　　　贷：应收账款　570
　　　　　　以前年度损益调整－调整资产减值损失　30　
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　196.1
　　　　贷：递延所得税资产　196.1
　　借：应交税费－应交所得税　（500－30）×33％＋31.1
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　186.2　
　　借：以前年度损益调整　20.1
　　　　贷：利润分配－未分配利润　18.09
　　　　　　盈余公积　2.01
　　（3）大体比照第二问处理，所得税处理有差异：
　　借：坏账准备　600
　　　　贷：应收账款　600
　　借：银行存款　600
　　　　贷：应收账款　570
　　　　　　以前年度损益调整－调整资产减值损失　30　　
　 　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　196.1
　　　　贷：递延所得税资产　196.1（由于坏账实际发生转回的递延所得税）
　　借：递延所得税资产　（500－30）×33％＋31.1
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　186.2（由于影响了所得税事项发生在所得税汇算清缴后确认的递延所得税，建议把上面这两笔分录合为一笔处理）　
　　借：以前年度损益调整　20.1
　　　　贷：利润分配－未分配利润　18.09
　　　　　　盈余公积　2.01
　　企业在资产负债表日已经根据收入确认条件确认资产销售收入，但在资产负债表日后获得的关于资产收入的进一步证据：发生了销售退回，此时应该调整财务报表相关项目的。该事项属于资产负债表日后进一步确认了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入的情况。
　　日后期间销售退回的追溯调整处理是考试中经常护考到的知识点，因为销售退回是直接影响到所得税的事项，也是涵盖信息量较多的事项，比如销售确认的应收账款已经在资产负债表日计提了减值的，那么销售退回还涉及到了应收账款的处理，综合性是比较大的。
调整概述
　　资产负债表日后期间发生销售退回的，如果资产负债表日对于应收账款计提了减值的，应该结转之前计提的减值已经相应的递延所得税资产的金额。一般涉及应收账款减值的情形比较多一些，综合性是比较强的。
　　如果销售退回发生在所得税汇算请教之前，那么销售退回可以调整报告年度的应交所得税金额；如果销售退回发生在所得税汇算请教之后的，那么对于所得税的调整应该是作为退回当年度调整事项处理，而不能调整报告年度应交所得税。
追溯调整会计处理
　　例题3：甲公司07年12月份销售一批产品，确认应收账款1100万，减值100万；日后期间因为质量原因全部退货，假设坏账准备税前扣除为应收账款余额0.5％。
　　1、所得税汇算清缴前：
借：以前年度损益调整　200
　　库存商品　800
　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170
　　贷：应收账款　1170
借：以前年度损益调整－调整所得税费用　31.1
　　贷：递延所得税资产　（100－1170×0.5％）×33％
借：应交税费－应交所得税（200－1170×0.5％）×33％
　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用 64.06
　　2、所得税汇算清缴后，最后一笔分录改为：
借：递延所得税资产　（200－1170×0.5％）×33％
　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用 64.06

　　正保公司2007年10月初销售给甲公司一批产品，产品不含税价格1000万，增值税170万，成本为800万，资产负债表日确认坏账准备100万；2008年1月10日甲公司因部分产品的质量问题退回一半的产品，假设正保公司在3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表，税前扣除的坏账准备金额为应收账款余额的0.5％，所得税税率为33％。要求：
　　（1）作出正保公司资产负债表日确认应收账款减值和日后追溯调整的会计分录。
　　（2）假设甲公司于1月10日退回全部的产品，作出正保公司相应的追溯调整分录。
　　（3）假设甲公司于3月20日退回全部的产品，作出正保公司相应的追溯调整分录。
解析：（1）资产负债表日分录：
　　借：资产减值损失　100
　　　　贷：坏账准备　100
　　借：递延所得税资产　[100－（1000＋170）×0.5％]×33％
　　　　贷：所得税费用　31.1
　　发生销售退回追溯调整：
　　借：库存商品　400
　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本　400
　　借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　500
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170×50％＝85
　　　　贷：应收账款　1170×50％＝585
　　借：坏账准备　100×50％＝50
　　　　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　50
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　15.55
　　　　贷：递延所得税资产　31.1×50％＝15.55
　　借：应交税费－应交所得税　[（1000－800）×50％－1170×0.5％×50％]×33％＝32.03
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　32.03
　　借：利润分配－未分配利润　30.17
　　　　盈余公积　3.35
　　　　贷：以前年度损益调整　33.52
（2）退回全部产品追溯处理：
　　借：库存商品　800
　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本　800
　　借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　1000
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170
　　　　贷：应收账款　1170
　　借：坏账准备　100
　　　　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　100
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　31.1
　　　　贷：递延所得税资产　31.1
　　借：应交税费－应交所得税　[（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝64.06
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　64.06
　　借：利润分配－未分配利润　60.34
　　　　盈余公积　6.70
　　　　贷：以前年度损益调整　67.04
（3）借：库存商品　800
　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本　800
　　借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　1000
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170
　　　　贷：应收账款　1170
　　借：坏账准备　100
　　　　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　100
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　31.1
　　　　贷：递延所得税资产　31.1（由于退回产品，由于减值确认的递延所得税资产转回）
　　借：递延所得税资产　[（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝64.06（由于销售退回在所得税汇算清缴后，对于应交所得税的调整通过递延所得税资产的方式实现。）
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　64.06
　　借：利润分配－未分配利润　60.34
　　　　盈余公积　6.70
　　　　贷：以前年度损益调整　67.04
　　资产负债表日后期间发现了财务报表舞弊或查错是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或查错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项、调整报告年度的财务报表或中期财务报告相关项目的数字。
　　一般来说查错的处理比较特殊一些，如果该项查错不是很大的话，也就是不符合重要性原则的时候，直接调整当期损益。但是对于在日后期间发现的，不管是否重大都应该追溯调整报告年度相关报表项目。
调整概述
　　差错更正一般来说如果是符合重要性原则的需要按照追溯重述法来处理；如果该项差错不是很重要，直接在当期进行会计处理就可以了。
　　 而如果该项差错是发生在资产负债表日后期间的，一般都是需要进行追溯调整处理的， 对于重要的报告年度前期差错要追溯调整报告年度相关项目的期初数；如果是报告年度非重要的差错调整的是报告年度相关项目的期末数。 当然如果该项差错的影响已经在以前年度消失了，那么只需要在报表中披露就可以了。
追溯调整会计处理
　　例题4、甲公司2007年日后期间发现一笔会计差错，一项固定资产折旧100万没有计提，该项设备用于生产产品，该批产品出售了50％。
　　1、该差错在所得税汇算清缴前发现：
借：库存商品　100×50％
　　以前年度损益调整－调整主营业务成本　50
　　贷：累计折旧
借：应交税费－应交所得税　50×33％
　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　16.5
　　2、如果该差错是在所得税汇算清缴后发现的：
借：库存商品　100×50％
　　以前年度损益调整－调整主营业务成本　50
　　贷：累计折旧
借：递延所得税资产　50×33％（对于当年所得税的影响通过递延所得税资产调整，年底转回。）
　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　16.5

　　正保公司08年日后期间发现07年度报表如下差错事项，请作出相应的调整分录。假设正保公司3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表。要求：
　　（1）1月份发现报告年度资产负债表日一笔应收账款没有计提减值，该项应收账款金额为1000万，税前可以扣除的坏账准备为应收账款余额的0.5％。
　　（2）1月份发现报告年度10月初售后回购确认了收入和结转了成本，该批产品不含税销售价格为1000万，账面价值为800万，增值税率为17%，回购价格为1200万，回购期限为5月初。
　　（3）3月20日发现资产报告年度一项管理用固定资产没有计提折旧，应该计提的折旧额为1000元，税法规定所得税汇算清缴后折旧不能在税前扣除。
　　解析：1. 假设正保公司按5%计提坏账准备：
　　借：以前年度损益调整－调整资产减值损失 1000×5％＝50
　　　　贷：坏账准备　50
　　借：递延所得税资产　（50－1000×0.5％）×33％＝14.85
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　14.85
　　借：应交税费－应交所得税　1.65 （1000×0.5%×33%）
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　1.65
　　借：利润分配－未分配利润　30.15
　　　　盈余公积　3.35
　　　　贷：以前年度损益调整　33.5
　　2. 借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　1000
　　　　贷：其它应付款　1000
　　借：发出商品　800
　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本 800
　　借：以前年度损益调整－调整财务费用 （1200－1000）×3/7＝85.71
　　　　贷：其它应付款　85.71
　　借：递延所得税资产　（1000－800＋85.71）×33％＝94.28
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　94.28
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　85.71×33％
　　　　贷：应交税费－应交所得税　85.71×33％
　　借：利润分配－未分配利润　138.34
　　　　盈余公积　15.37
　　　　贷：以前年度损益调整　153.71
　　3. 借：以前年度损益调整－调整管理费用　1000
　　　　　　贷：累计折旧　1000
　　借：利润分配－未分配利润　900
　　　　盈余公积　100
　　　　贷：以前年度损益调整　1000

　　日后事项涉及的涉税会计处理基本上涵盖了日后调整事项中涉及的考点，基本上展示了日后调整事项主要的调整处理和主要的涉税调整，尽量涵盖和串联教材中的知识也一直是系列考试专题坚持的方向，目的就是在教材的基础上给大家一个更宽广的视角来看待教材。学习的境界就是要进入教材以后还能够脱离出来，应该说这是一种境界的升华和思路的拓展与知识的提升的表现。
　　系列专题八将继续关注大家所关心的问题：借款费用的会计处理，其中一般借款和发行债券的借款费用处理以及辅助费用的处理将是我们关注的重点，其中也会涉及到发行债券的具体会计处理以及持有期间的摊销问题。对于系列专题的这个关注点有什么意见和建议的，请您及时对我们提出，我们将积极的考虑您给出的意见和建议，谢谢您的支持和关注。 　　　　　　　　　欢迎提出意见和建议，论坛入口>>>