安迪！安迪！最近光顾着咖啡店的事了，好久没看注会书了，财会界最近有什么大事件吗？
小邱啊，忙着干自己的事业是好事，但也不要忘了你的老本行哦！
今年的财会大事当属5月1日“惊天地泣鬼神”的营改增啊！
营改增后，有什么“神奇”的变化吗？
“营改增”后国税神奇的创造了“差额征税开票功能”。
只要通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。
嗯…的确很神奇耶。
哎，那有哪些项目要差额征税呀？差额征税的项目都要通过“差额征税”功能开票吗……
先卖个关子，随我一起看吧！今天保准让你涨姿势！
哪些项目要差额征税？
  • 01

    金融商品转让

  • 02

    经纪代理服务

  • 03

    融资租赁和融资性售后回租业务

  • 04

    航空运输企业

  • 05

    客运场站服务

    试点纳税人中的一般纳税人提供

  • 06

    可以选择

    试点纳税人提供旅游服务

  • 07

    纳税人提供建筑服务

    适用简易计税方法的试点

  • 08

    计税方法的房地产老项目除外

    售其开发的房地产项目选择简易

    房地产开发企业中的一般纳税人销

  • 09

    劳务派遣服务可以选择

  • 10

    不含自建、住房

    采用简易计税方法销售二手房

01
金融商品转让
  • 销售额=卖出价-买入价
  • 税率：6%
  • 关注点：

（1）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

（2）若盈亏相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

（3）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

02
经济代理服务
  • 销售额=取得的全部价款和价外费用 - 向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费。
03
融资租赁和融资性售后回租

（1）提供融资租赁服务
　　 （经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务）

  • 销售额=取得的全部价款和价外费用 - 支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）- 发行债券利息 - 车辆购置税
  • 税率：有形动产租赁：17%；不动产租赁：11%

（2）提供融资性售后回租服务
　　 （条件同融资租赁）

  • 销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金） - 对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息
  • 税率：6%（按“贷款服务”征税）

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融
　　  资租赁服务缴纳增值税（税率：17%）。
　　  此时可以选择以下方法之一计算销售额：

①销售额＝向承租方收取的全部价款和价外费用－向承租方收取的价款本金以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利
息）、发行债券利息

②销售额＝向承租方收取的全部价款和价外费用－支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息

04
航空运输企业
  • 销售额＝收取的全部价款和价外费用－代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
  • 纳税人接受旅客运输服务，其进项税额不得抵扣。
05
一般纳税人提供客运场站服务
  • 销售额＝取得的全部价款和价外费用－支付给承运方运费
06
提供旅游服务（可选)
  • 销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费
    －支付给其他接团旅游企业的旅游费用
提示：未选择差额征税的提供旅游服务纳税人，可以按取得的全部价款和价外费用开具增值税专用发票，进项税额按取得的合法扣税凭证抵扣。
07
适用简易计税方法的试点纳税人提供建筑服务
  • 销售额＝取得的全部价款和价外费用－支付的分包款
08
房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）
  • 销售额＝取得的全部价款和价外费用－受让土地时向政府部门支付的土地价款
09
提供劳务派遣服务（可选）
  • 销售额＝取得的全部价款和价外费用－代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金
  • 简易征收率：5%
  • 提供劳务派遣服务，也可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税。
10
采用简易计税方法销售二手房 （不含自建、住房）
  • 销售额＝取得的全部价款和价外费用－该项不动产购置原价或取得不动产时的作价
  • 征收率：5%
差额征税全部都要通过“差额征税”模块开票吗？

既然有差额征税开票模块，那么是不是所有的差额征税事项都要通过“差额征税”模块征税呢？

这个还真不是。通过差额征税模块开票的话，意味着购买方只能按照差额抵扣进项税额，这样其实对购买方是一种损失。

因此，只有“不得全额开具增值税专用发票”的差额征税情形，才通过“差额征税”开票系统开票，而其他情况是可以全额开票滴。

国家税务总局公告2016年第23号中这样规定：

（二）按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能……

“差额征税”功能开具的发票长啥样？

我很好奇，“差额征税”功能开具的发票到底长啥样呢？

详细说明
假设采用简易计税方法的纳税人提供劳务派遣服务，含税销售额为100万元，代用
公单位支付的劳务派遣员工的工资、社保等费用共计80万元，征收率为5%
  • 1 价税合计=100（万元）
  • 2 税额=（100-80）/（1+5%）×5%=9523.81（元）
  • 3 金额=1000000-9523.81=990476.19（元）
  • 注 （1）由于金额和税额之间没有对应的比例关系，因此，发票中的税率为“***”。
    （2）对销售方，最终需要交纳的税额为9523.81元。
    （3）对于购买方，其可以抵扣的进项税额也同样为9523.81元，也就是只能按差额抵扣。

Copyright © 2000 - 2024 www.chinaacc.com All Rights Reserved.　北京正保会计科技有限公司 版权所有

京B2-20200959　京ICP备20012371号-7　出版物经营许可证　京公网安备 11010802044457号