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2015年注册会计师《审计》知识点：函证的内容
为了帮助广大学员备战2015年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！
知识点：函证的内容
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（1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
（必要性程序） |
（1）在对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证时，注册会计师应当了解被审计单位“实际存在的银行存款余额、借款余额”以及“抵押、质押及担保情况”。
（2）对零余额账户、在本期内注销的账户实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。 |
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（2）应收账款
（必要性程序） |
除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证：
（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。 （2）注册会计师认为函证很可能无效。 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。 |
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（3）函证的其他内容
（选择性程序） |
注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于）实施函证：投资；应收票据；往来款项；保证、抵押或质押；由他人代管的存货；或有事项；重大或异常的交易等。
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函证通常适用于账户余额及其组成部分，还可向第三方函证交易或事项的协议或细节。
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