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2015年注册会计师《审计》考点：前后任注册会计师的沟通
我们一起来学习2015《审计》考点：前后任注册会计师的沟通。本考点属于《审计》第十四章审计沟通的内容。
【内容导航】
1.前后任注册会计师的含义
2.前后任注册会计师沟通的总体要求
3.接受委托前的沟通
4.接受委托后的沟通
5.后任发现前任审计的财务报表可能存在重大错报时的处理
【考频分析】
考频：★★★★
复习程度：理解掌握本考点。本考点通常是客观题的命题点，但简答题中也有可能会涉及。
【主要考点】
一、前后任注册会计师的含义
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注册会计师
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含义
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情形
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前任注册会计师
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是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师
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①已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师；
②接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师 |
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后任注册会计师
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是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师
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①在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师；
②已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师 |
【注】前任注册会计师特征：与被审计单位签约，并已从事了审计工作。
二、前后任注册会计师的沟通的总体要求：“后任注册会计师”应当“征得被审计单位的同意”，“主动”与前任注册会计师沟通，沟通可以采用口头和书面等方式进行。
三、接受委托前的沟通
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必要性
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必要程序。在接受委托前，后任注册会计师“必须”与前任注册会计师进行沟通。
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目的
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了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，确定是否接受委托。
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沟通前提
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征得被审计单位的同意。
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沟通形式
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主要采用询问的方式。
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沟通内容
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①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；
②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； ③前任注册会计师曾向被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）通报的管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题； ④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 |
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答复要求
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如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。
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未得到答复或答复有限的处理
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①如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对自己接受业务委托的影响；
②如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。 |
四、接受委托后的沟通
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必要性
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非必要程序。后任注册会计师根据审计工作需要自行决定。
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目的
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利用前任注册会计师的工作。
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沟通前提
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征得被审计单位的同意。
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沟通形式
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主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。
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沟通内容
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查阅的内容包括有关审计计划、控制测试、审计结论的工作底稿，以及其他具有延续性的对本期审计产生重大影响的会计、审计事项的工作底稿。
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沟通要求
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前任注册会计师应当自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。
如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。 在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。 后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明依赖了前任注册会计师的审计报告或工作。 |
五、后任发现前任审计的财务报表可能存在重大错报时的处理
1.安排三方会谈：
如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当“提请被审计单位告知前任注册会计师”。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位“安排三方会谈”。
2.被审计单位拒绝告知前任，或前任拒绝参加三方会谈，或后任对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑：
（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告。
（2）是否退出当前审计业务。
（3）向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
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