2015年注册会计师《审计》考点：书面声明

　　我们一起来学习2015《审计》考点：书面声明。本考点属于《审计》第十八章完成审计工作的内容。

　　【内容导航】

　　1.管理层的书面声明的性质

　　2.书面声明的日期和涵盖的期间

　　3.对书面声明可靠性的疑虑

　　4.管理层不提供要求的书面声明的措施

　　【考频分析】

　　考频：★★★★

　　复习程度：理解掌握本考点。本考点属于客观题常设考点。

　　【主要考点】

　　一、管理层的书面声明的性质

　　（1）书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。

　　（2）书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。

　　（3）如果管理层修改书面声明的内容或不提供注册会计师要求的书面声明，可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性。

　　（4）尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

　　二、书面声明的日期和涵盖的期间

　　书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。

　　在实务中可能会出现这样的情况，即在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任。他们可能由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。

　　三、对书面声明可靠性的疑虑

　　1.对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑

　　如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，注册会计师可能认为，管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行。在这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定（如果法律法规允许）。很多时候，治理层采取的纠正措施可能并不足以使注册会计师发表无保留意见（可能发表无法表示意见）。

　　2.书面声明与其他审计证据不一致

　　（1）注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。

　　（2）如果认为风险评估结果不适当，注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险。

　　（3）如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。

　　（4）如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。

　　四、管理层不提供要求的书面声明的措施

　　如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：

　　1.与管理层讨论该事项；

　　2.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；

　　3.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。

　　如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：

　　（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；

　　（2）管理层不提供审计准则要求的书面声明。

　　相关链接：2015年注册会计师《审计》第十八章主要考点

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