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2016年注会《会计》预习：资产负债的计税基础及暂时性差异
2016年注册会计师备考已经开始，目前处于预习阶段，学员可以根据网校预习计划表来安排自己的学习进度。以下是网校依据2015年注会教材，整理的注会各科目知识点，用于预习阶段学习，祝大家备考愉快！
第二十章 所得税
知识点：资产、负债的计税基础及暂时性差异
1.资产、负债的计税基础
①资产的计税基础，是指企业计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础＝未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额
资产负债表日资产的计税基础＝取得成本－以前期间按照税法规定已累计税前扣除的金额
②负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即为：
负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
2.暂时性差异
①应纳税暂时性差异（当期不交税，未来多交税）：
a.资产账面价值大于计税基础
b.负债账面价值小于计税基础
②可抵扣暂时性差异（当期交税，未来少交税）：
a.资产账面价值小于计税基础
b.负债账面价值大于计税基础
特殊情况举例：
内部研究开发形成的无形资产。（“研发支出”科目的核算应重点关注）
会计规定：成本为开发阶段符合资本化条件以后发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的（费用化部分），在按照规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。
差异：对于形成无形资产的（资本化部分），其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异。
注意：对于这类无形资产计税基础与账面价值形成的差异不确认其所得税影响。
原因：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
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