2015年注册会计师考试《审计》知识点：重要性水平的确定

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知识点：重要性水平的确定

时间：在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额（数量）上重大的错报。

考虑的因素：

1.对被审计单位及其环境的了解（风险评估）；

2.审计目标；

3.财务报表各项目的性质及其相互关系；

4.财务报表项目的金额及其波动的幅度。

（一）财务报表整体的重要性

财务报表层次的重要性水平在数量的确定一般采用经验法则：

重要性水平=基准×百分比

1.适当的基准

注册会计师站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入和费用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目作为适当的基准。

选择基准应考虑的因素：

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；

（5）基准的相对波动性。

选择基准的举例

　　2.百分比

　　（1）应当运用职业判断（经验）；

　　（2）考虑百分比与基准的关系；

　　例如：税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。

　　（3）不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

　　选择百分比的举例

　　（二）各类交易、账户余额或披露的重要性水平

　　根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

　　（三）实际执行的重要性

　　1.定义

　　实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

　　如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

　　2.确定实际执行的重要性的影响因素

　　确定实际执行的重要性应考虑的因素：

　　（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；

　　（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；

　　（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

　　3.定量确定

　　实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。

　　4.运用

　　在实务中，注册会计师通常制定审计计划时，会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围，因为这些账户有可能导致财务报表出现重大错报。

　　在实施分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异临界值；

　　在实施审计抽样时，运用实际执行的重要性确定可容忍错报等。

　　（四）审计过程中修改重要性

　　如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的金额，注册会计师应当修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）。

　　导致在审计过程中修改重要性的因素：

　　（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；

　　（2）获取新信息；

　　（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。

　　如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）是适当的，注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。

　　（五）重要性与审计风险、审计证据的关系

　　1.重要性与审计风险之间成反向变动关系

　　在制定审计计划时，注册会计师应根据审计风险确定重要性水平。

　　（存在的）审计风险越大，重要性数额就得越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错报的查出的可能性也就越大，即“存在的审计风险”较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，降低审计风险至可接受水平。

　　2.重要性与审计证据之间成反向变动关系

　　重要性是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定得较低（指金额的大小），表明审计对象重要，意味着注册会计师把超过水平的错报要查出来，在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要性与审计证据之间成反向变动关系。