2015年注会考试《审计》知识点：细节测试使用非统计抽样

为了帮助广大学员备战2015年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！

知识点：在细节测试中使用非统计抽样方法

（一）样本设计阶段

1.明确测试目标

2.定义总体

（1）考虑总体的适当性和完整性，注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。

（2）识别单个重大项目（潜在错报超过可容忍错报应该单独测试的项目）和极不重要的项目。

3.定义抽样单元

抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目），甚至是每个货币单元。

4.界定错报

在审计抽样中，注册会计师应根据审计目标界定错报。

如果错报定义为账面金额与注册会计师审定金额之间的差异，不符合相关特征的差异就不是错报。

（二）选取样本阶段

1.确定样本规模

（1）影响样本规模的因素

①总体的变异性

统计抽样中衡量这种变异或分散程度的指标是标准差。

总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。

注册会计师在使用非统计抽样时，不需量化期望的总体标准差，但要用“大”或“小”等定性指标来估计总体的变异性。

②可接受的抽样风险

在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师主要关注误受风险。

当审计风险既定时，如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，就可以在实质性程序中接受较高的误受风险。当可接受的误受风险增加时，实质性程序所需的样本规模降低。

在细节测试中，误拒风险与审计的效率有关，如果注册会计师决定接受一个较高的误拒风险，所需的样本规模降低。

③可容忍错报

某账户的可容忍错报实际上就是计划的该账户的重要性水平。

④预计总体错报

预计总体错报的规模或频率降低，所需的样本规模也降低。

⑤总体规模

总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。因此，按总体的固定百分比确定样本规模通常缺乏效率。

（2）利用模型确定样本规模

保证系数表：

评估的重大错报风险	其他实质性程序未能发现重大错报的风险
	最高	高	中	低
最高	3.0	2.7	2.3	2.0
高	2.7	2.4	2.0	1.6
中	2.3	2.1	1.6	1.2
低	2.0	1.6	1.2	1.0

  2.选取样本并对其实施审计程序

　　在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。

　　在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。

　　对总体分层进行评估的步骤：

　　第一步：排序——注册会计师通常应按照金额升序或降序的方式对总体项目进行排序；

　　第二步：按金额等分项目——将总体分为金额大约相等的两个部分；

　　第三步：确定分层项目数——如果各部分中存在明显不成比例的项目数，那么应对其进行分层；

　　第四步：判断分层合理性——评价分层合理性，确定分层是否适当。

　　（三）评价样本结果阶段

　　1.考虑错报的性质和原因

　　除了评价错报的频率和金额之外，注册会计师还要对错报进行定性分析，分析错报的性质和原因，判断其对财务报表重大错报风险的影响。

　　2.推断总体错报

　　（1）比率法

　　适用范围：在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用。

　　（2）差异法

　　适用范围：错报金额与抽样单元相关时最为适用。

　　3.汇总错报

　　（1）分组汇总：如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几组，则要在每组分别推断错报，然后将各组推断的金额加总，计算估计总体错报。

　　（3）个别汇总：注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。

　　4.考虑抽样风险并得出总体结论

　　（1）汇总未更正错报：推断的总体错报额+百分之百检查的项目发现的错报-被审计单位调整已经发现的错报。

　　（2）将“汇总未更正错报”与该类交易或账户余额的“可容忍错报”相比较，并适当考虑抽样风险，以评价样本结果。