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2015年注册会计师考试《税法》知识点：税法征税范围
为了帮助广大学员备战2015年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！
知识点：税法征税范围
四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
重要说明：
（一）生产环节征收消费税的说明
工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：
1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；
2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。
（二）两个特殊环节：
1.零售环节：征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：
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要素
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规定
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注释
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征税范围
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零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰
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不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰
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税率
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5%
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对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税
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计税依据一般规定
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不含增值税的销售额
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含税销售额÷（1＋17%）
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计税依据具体规定
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1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售
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按销售额全额征收消费税
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2.金银首饰连同包装物销售
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无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税
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3.带料加工的金银首饰
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按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税
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4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰
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按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税
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2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税
自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：
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要素
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规定
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纳税人
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在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人
关注的问题： （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 |
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计税依据
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批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税
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税额计算
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应纳消费税=销售额（不含增值税）×5%
关注的问题： （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税 （2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 |
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纳税地点
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卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税
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