2015年注册会计师考试《会计》知识点：长期股权投资的核算

为了方便备战2015注册会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　知识点：长期股权投资的核算

　　长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下三种类型：

　　（1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为本企业的子公司。所占股权在50%以上，采用成本法核算。

　　（2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。被投资单位为本企业的合营企业。所占股权为50%，采用权益法核算。

　　（3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。被投资单位为本企业的联营企业。所占股权为20%-50%，采用权益法核算。

　　成本法：发生的审计、法律服务、评估咨询等费用计入“管理费用”，被投资单位实现净利润及其他权益变动时，投资方不做账务处理。

　　成本法核算下的长期股权投资又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

　　一、同一控制下的控股合并

　　1.一次交易实现的控股合并

　　初始计量：合并方应在合并日按照取得时被投资方在母公司（即最终控制者所有者权益账面价值中所占的份额作为初始投资成本，而不是计入成本。支付的金额或者以非货币性资产投资的或承担的债务投资的账面价值之间的差额，应调整“资本公积—资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润。

　　2.通过多次交易实现的控股合并

　　在取得控制权日，按照被合并方账面价值中投资者应享有的份额，作为初始投资成本。而不是看母公司。差额计入资本公积—资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润。     注意：在合并日投资者之前采用权益法核算时产生的“其他综合收益”和“其他权益变动”暂时不做处理，直至处置该长期股权投资时转入“投资收益”。

　　在投资时，投资方如果是以非货币性资产投资的，那么其用作投资的非货币性资产的账面价值与公允价值必定会存在差异，此时，按孰高计量。即如果账面价值大于公允价，则以账面价值作为初始投资成本，如果公允价大于账面价值，那么按照公允价作为初始投资成本，并将差额计入“营业外收入”，并要注意累计折旧、累计摊销的处理。

　　二、非同一控制下企业合并

　　1.一次交易实现的控股合并

　　以投资方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和作为初始投资成本；与发行股票相关的手续费，从溢价收入中扣除冲减盈余公积、未分配利润。

　　2.通过多次交易实现的控股合并

　　按原账面价值+新增投资成本之和作为初始投资成本，之前用权益法核算产生的“其他综合收益”暂不处理，直至该资产出售。原持有期间公允价值与账面价值之间的差额计入当期“投资收益”，原计入“其他综合收益”的公允价值变动转入“投资收益。”

　　初始投资时：

　　借：长期股权投资—投资成本

　　　　应收股利

　　　　累计折旧/累计摊销

　　　　管理费用

　　　　贷：银行存款/股本

　　　　　　资本公积—资本溢价/股本溢价

　　　　　　固定资产/无形资产

　　　　　　营业外收入

　　被投资单位发放股利时：

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　实际收到股利时：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利

　　计提减值准备时：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：长期股权投资减值准备

　　处置时：

　　借：银行存款/应收账款

　　　　长期股权投资减值准备

　　　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　投资收益

　　权益法核算：权益法核算下被投资单位的净资产有任何风吹草动，投资方的“长期股权投资”账面价值都要做相应的调整。在初始投资时，交易费用计入了成本。注意“净资产”包含了商誉，“可辨认净资产”不包含商誉。

　　初始计量：

　　如果是支付现金，则以所支付的所有现金作为初始投资成本（含交易费用）。

　　如果是发行权益性证券，则按公允价值。

　　初始投资成本的调整：

　　权益法核算下，投资额与投资者在被投资方可辨认净资产公允价值所占的份额会有差别，按支付价与公允价孰高计量。如果支付价高于公允价，则不做调整按支付价计量，如果公允价高于支付价，则按公允价作为初始投资成本，差额计入“营业外收入。”

　　后续计量：

　　1.被投资单位公布净利润

　　按照应享有的份额调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益。

　　借：长期股权投资——损益调整

　　　　贷：投资收益

　　注意：在投资后，如果在投资方和被投资方出现了内部交易，无论是顺流交易还是逆流交易都属未实现的损益，要调减净利润。

　　2.被投资单位出现亏损

　　假如被投资方出现了亏损，那么投资方要分担亏损，原则上以长期股权投资及长期应收款减至零为限。投资方负有承担额外损失的除外。

　　3.被投资方发生其他综合收益变动，比如持有的可供出售金融资产公允价值发生变动。

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　　　贷：其他综合收益

　　4.被投资方发生其他权益变动，比如增发股份。

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　　　贷：资本公积—其他资本公积

　　5.处置注意要将持有期间形成的“其他综合收益”、“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益。”

　　借：银行存款

　　　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　　　——损益调整

　　　　　　　　　　　　——其他综合收益

　　　　　　　　　　　　——其他权益变动

　　　　　　投资收益

　　同时 借：其他综合收益

　　　　　　　资本公积—其他资本公积

　　　　　　　贷：投资收益