2014注会《公司战略与风险管理》知识点：内部控制的要素3

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知识点：内部控制的要素

（三）控制活动

企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

控制活动或控制措施概括为7个方面，即不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

1.不相容职务分离控制

不相容职务是指那些不能由一个部门或人员兼任，否则可能弄虚作假或易于掩盖其作弊行为的职务。

不相容职务一般包括：

授权批准与业务经办

业务经办与会计记录

会计记录与财产保管

业务经办与稽核检查

授权批准与监督检查

【补充资料】企业不相容职务分工的内容

会计岗位设置中的不相容职务

（1）出纳职务与收入、支出、费用的核算职务，与债权债务的核算职务，与稽核职务，与会计档案的保管职务等均属于不相容职务，应当予以分离。

（2）会计核算职务与相应的稽核检查职务属于不相容职务，应予分离。

（3）总分类账的登记职务与相关明细分类账的登记职务属于不相容职务，应当分离。

（4）开展会计电算化的企业，电算化会计岗位中的软件操作职务、审核记账职务、电算审查职务、档案保管职务等互为不相容职务，均应当予以分离。

货币资金业务中的不相容职务

（1）钱账分管，即出纳专职负责货币资金的收支业务，除现金和银行存款日记账外，不兼记总账和债权债务等明细账，不负责汇总记账凭证，不抄寄各种往来结算账户对账单。

除了出纳外，其他任何人，包括会计人员、单位领导、各种业务人员等，均不得办理货币资金收支业务，包括收付现金和接收、开出银行支票。

（2）出纳与核对职务应分离，即库存现金要由专人定期或不定期地进行盘点；银行存款应指定专人及时对账，每月收受银行对账单、编制银行存款余额调节表，应当由出纳、管理现金账和银行存款账以外的人员负责。

（3）支票的签发除有专用公章外，还要有会计机构负责人或企业负责人的私章同时盖印才有效。上述支票印签章不能由出纳一人保管。

（4）一切付款均须得到恰当批准，即付款经办人与审批人应当分离。

2.授权审批控制

要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。

企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。

常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。

特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。

企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。

企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

3.会计系统控制

（1）依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。大中型企业应当设置总会计师或者财务总监，设置总会计师或者财务总监的单位，不得设置与其职权重叠的副职。

（2）建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约。

（3）按照规定取得和填制原始凭证。

（4）设计良好的凭证格式。

（5）对凭证进行连续编号。

（6）规定合理的凭证传递程序。

（7）明确凭证的装订和保管手续责任。

（8）合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账。

（9）按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务报告。

4.财产保护控制

（1）财产记录。

妥善保管涉及资产的各种文件资料，避免记录受损、被盗、被毁。

严格限制接近记录的人员，保持保管、批准和记录职务分离的有效性。

对重要的文件资料，应当留有备份，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在计算机处理条件下尤为重要。

（2）实物保管。主要是限制接近控制和财产保险控制。

限制接近控制是指严格限制未经授权的人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产。

限制接近包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。

一般情况下，对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。

（3）定期盘点和账实核对。

是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较。

盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当分析原因、查明责任、完善管理制度。

5.预算控制

企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。

在实际工作中，预算编制决策权都应落实在内部管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。预算确定后由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门等负责监督预算的执行。

6.运营分析控制

企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。

7.绩效考评控制

企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。