2017年注会《审计》函证考察星级及配套练习

时光如白驹过隙般溜走，注册会计师考试愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《审计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 函证

【考频指数】★★★

1.函证的内容

（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；

（2）应收账款；

（3）函证的其他内容。

2.函证程序实施的范围

注册会计师可以选取特定项目进行函证，特定项目可能包括：金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易。

3.函证的时间

通常：以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

4.设计询证函

注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。

5.函证实施过程的控制

认真核对函证信息、询证函经被审计单位盖章并由注册会计师直接发出、由会计师事务所直接接收回函、形成工作记录并汇总统计函证结果。

6.函证结果的评价

（1）以电子形式收到的回函（如传真或电子邮件）；

（2）积极式函证未收到回函。

【经典习题】

1.（《应试指南》第三章P56）（2014年）下列有关函证的说法中，正确的是（ ）。

A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量

C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低

D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

【答案】A

【解析】选项B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量；选项C，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。

2.（《应试指南》第三章P57）（2016年）下列情形中，可能影响询证函回函可靠性的有（ ）。

A.回函为传真件

B.回函中包括限制性条款

C.回函信封上寄出方邮戳显示发出城市与被询证者地址不一致

D.以电子形式发出并收到回函

【答案】ABCD

【解析】以上四项均可能会影响询证函回函的可靠性。

3.（《应试指南》第三章P57）（2016年）下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有（ ）。

A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据

B.由被审计单位转交注册会计师的回函不是可靠的审计证据

C.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据

D.询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性

【答案】ACD

【解析】选项A，只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据；选项C，只要注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，是可以获取可靠的审计证据；选项D，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。

4.（《应试指南》第三章P60）下列有关积极式函证方式的说法中不正确的是（ ）。

A.可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息

B.可以在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确

C.只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据

D.只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函

【答案】D

【解析】当采用积极式函证方式时，要求被询证者在所有情况下必须回函。

6.（《经典题解》第三章P47）回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，下列条款中不会影响信息可靠性的是（ ）。

A.本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见

B.本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任

C.接收人不能依赖函证中的信息

D.本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息

【答案】B

【解析】选项ACD的限制条款，可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑，对回函的可靠性产生影响。

7.（《应试指南》第三章P58）（2015年）ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：

（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。

（2）甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。

（4）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。

（5）客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。

（6）客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。

要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户。

（3）不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程/审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。

（4）不恰当。审计项目组应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。

（5）不恰当。审计项目组应当对该情况进行核实/口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序/直接与丁公司联系核实/前往丁公司办公地点进行验证。

（6）不恰当。未直接取得回函影响回函的可靠性/应取得戊公司直接寄发的询证函。