注会《审计》知识点及配套练习：采购与付款循环的业务活动

时光如白驹过隙般溜走，注册会计师考试愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了注会《审计》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 采购与付款循环的业务活动、主要单据与内部控制

【考频指数】★★

1.采购与付款循环中的主要业务活动包括采购业务和付款业务两部分

采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购、订货、验收、付款。

2.有关内部控制应掌握的重点

采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十章P172）在付款环节，下列控制活动中不正确的是（ ）。

A.支票的签署应由被授权的财务部门人员负责

B.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致

C.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免漏付款

D.只有被授权的人员才能接近未使用的空白支票

【答案】C

【解析】选项C这种方式没有问题，但目的是为了防止重复付款，而不是漏付款。

2.（《应试指南》第十章P173）丙公司在采购与付款循环中实施的以下各种控制措施中，与负债“完整性”认定关系最为密切的是（ ）。

A.会计主管监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性

B.验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账

C.验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期核对一致

D.独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付凭单档案中的总金额的一致性

【答案】B

【解析】选项A与“分类”认定对应；选项B与“完整性”最为密切；选项C目的是为了控制采购业务入账时间的恰当性；选项D与“计价和分摊”最为密切。

3.（《应试指南》第十章P174）下列各项内部控制制度中，能够防止或发现采购与付款环节发生错误或舞弊的有（ ）。

A.被审计单位应建立采购与付款交易的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款交易的不相容岗位相互分离、制约和监督

B.采购部门在收到请购单后，对所有的请购单及时发出订购单，该订购单应预先顺序编号并经过被授权的采购人员签名

C.收到采购发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符

D.采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失

【答案】ACD

【解析】选项B，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单，不是针对所有的请购单发出订购单。

4.（《经典题解》第十章P144）“订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账”，这一关键内部控制针对的控制目标是（ ）。

A.已发生的采购交易均已记录

B.所记录的采购交易计价正确

C.所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务

D.采购交易的分类正确

【答案】A

【解析】要求订购单连续编号并将完成的采购登记入账，这样可能通过漏号发现未登记的采购交易，并及时更正，有助于达到“已发生的采购交易均已记录”的内部控制目标。

5.（《应试指南》第十章P171）（2016）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

（2）为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债日前后的存货入库资料，结果满意。

（3）由于2015年人员工资和维修材料价格连续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度预计数相差较大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。

（4）甲公司有一笔账龄三年以上，金额重大的其他应付款，因2015年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。

（5）甲公司年末与固定资产弃置义务相关的预计负债金额为200万元，A注册会计师作出了300万元到360万元之间的区间估计，与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。

要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。审批权限有问题，总经理的审批也应有一定的权限范围，如果超过最高限额的大金额审批，应集体决策。

（2）不恰当。还应检查债务形成的相关原始凭证；获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节；针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证等。

（3）不恰当。该差异采用未来适用法，不用追溯调整。

（4）不恰当。A注册会计师应该实施进一步审计程序，验证该笔款项是否在资产负债表日后偿付，如果已偿付，提请被审计单位作调整，冲减其他应付款；如果没有偿付，评估偿付能力以及确认债权方是否还存在。如果债权方不存在了，提请转入“营业外收入”。

（5）恰当。