2016年注册会计师审计教材及大纲变动解析（讲义）

　　一、2016年教材主要变化

　　2016年审计教材与2015年教材相比在框架结构上没有变化，只是在个别章节的具体内容上有所变化。主要变化概括如下：

　　1.第一章审计基本要求增加了一条，同时充实了合理职业判断的内容；

　　2.第十三章财务报表审计中与舞弊相关的责任中增加了“无法继续执行审计业务”和“书面声明”的内容；

　　3.根据审计准则问题解答对教材中部分知识进行了修改或补充，具体内容涉及的章节：审计抽样、风险评估、生产与存货循环审计、对舞弊和法律法规的考虑、利用内部审计工作、其他特殊项目的审计等。

　　二、主要知识点

　　第一章 审计概述

　　（一）审计的概念与保证程度

　　（二）审计要素

　　（三）审计目标

　　1.审计的总体目标

　　2.认定与具体审计目标

　　（1）与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标

　　（2）与期末账户余额相关的认定及具体审计目标

　　（3）与列报和披露相关的认定及具体审计目标

　　（四）审计基本要求

　　1.遵守审计准则

　　2.遵守职业道德守则

　　3.保持职业怀疑

　　（1）职业怀疑的内涵

　　（2）保持职业怀疑的作用

　　4.合理运用职业判断

　　（1）职业判断的含义

　　职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

　　（2）职业判断的运用

　　职业判断不仅贯穿注册会计师执业的始终，而且涉及注册会计师执业中的各类决策。

　　职业判断对于作出下列决策尤为重要：

　　第一，确定重要性，识别和评估重大错报风险；

　　第二，为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

　　第三，为实现审计目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作；

　　第四，评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；

　　第五，根据已获取的审计证据得出结论；

　　第六，运用职业道德概念框架识别、评估和应对职业道德基本原则不利的影响。

　　（3）职业判断决策过程的步骤

　　注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。

　　职业判断决策过程的步骤分为：第一，确定职业判断的问题和目标；第二，收集和评价相关信息；第三，识别可能采取的解决方案；第四，评价可供选择的方案；第五，得出职业判断结论并作出书面记录。

　　（4）对职业判断的评价

　　第一，职业判断能力是注册会计师专业胜任能力的核心；

　　第二，衡量职业判断质量可基于下列方面：准确性或意见一致性；决策一贯性和稳定性；可辩护性。

　　（五）审计风险

　　第二章 审计计划

　　（一）初步业务活动

　　（二）总体审计策略和具体审计计划

　　（三）审计重要性

　　1.重要性的含义

　　2.重要性水平的确定

　　（1）财务报表整体的重要性

　　（2）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

　　（3）实际执行的重要性

　　（4）审计过程中修改重要性

　　（5）实际执行重要性的运用

　　3.错报

　　（1）累积识别出的错报

　　第一，明显微小的错报不需累积；

　　第二，错报分为事实错报、判断错报和推断错报。

　　（2）对审计过程识别出的错报的考虑

　　审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

　　第三章 审计证据

　　（一）审计证据的性质

　　（二）获取审计证据的审计程序

　　注册会计师将检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。

　　（三）函证

　　1.函证决策

　　2.函证的内容

　　（1）应函证的账户和交易

　　（2）函证对象的选取

　　（3）函证的时间

　　（4）管理层阻挠函证时的处理

　　3.询证函的设计

　　4.函证的实施与评价——过程的控制及结果的评价

　　（1）函证实施过程的控制

　　第一，函证发出前的控制措施；

　　第二，通过不同方式发出询证函时的控制措施。

　　注意：邮寄方式、跟函方式发出时采取的控制措施。

　　（2）积极式函证未收到回函时的处理

　　（3）评价函证的可靠性

　　第一，考虑的因素；

　　第二，邮寄方式收到回函；

　　第三，跟函方式收到回函；

　　第四，电子形式收到的回函；

　　第五，对询证函的口头回复；

　　第六，评价限制性条款对可靠性的影响。

　　5.对不符的处理

　　6.实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施

　　（四）分析程序

　　第四章 审计抽样

　　（一）审计抽样的基本概念

　　（二）审计抽样的基本原理和步骤

　　1.样本设计——确定测试目标；定义总体和抽样单元；定义误差构成的条件

　　2.样本选取

　　3.评价样本结果——统计抽样和非统计抽样下的评价

　　（三）控制测试中运用的抽样方法

　　（四）实质性细节测试中抽样技术的运用

　　1.非统计抽样

　　2.统计抽样

　　第五章 信息技术对审计的影响

　　第六章 审计工作底稿

　　（一）审计工作底稿的编制要求

　　（二）审计工作底稿的存在形式

　　（三）审计工作底稿的格式、要素和范围

　　（四）审计工作底稿的归档

　　第七章 风险评估

　　（一）风险评估程序

　　（二）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）

　　（1）考虑是否容易导致出现错报

　　了解到的具体情况（不要孤立看） （2）导致错报的性质及具体体现

　　（三）了解被审计单位的内部控制

　　1.基本思路和要求

　　2.业务流程层面了解被审计单位内部控制的步骤

　　（四）评估重大错报风险

　　1.评估重大错报风险的审计程序

　　2.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

　　第八章 风险应对

　　（一）针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

　　（二）针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序

　　（三）控制测试

　　（四）实质性程序

　　第九章——第十二章的总体要求

　　考生一定要注意将审计的理论与这部分实务融会贯通。应从以下几方面掌握：

　　第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。（结合第七、八章的要求）

　　第二，掌握各业务循环主要项目的重要实质性程序。（结合风险导向理念，实现主要目标的审计程序）

　　第九章 销售与收款循环的审计

　　（一）销售收款内部控制及其测试

　　（二）主营业务收入的审计

　　（三）应收账款的审计

　　第十章 采购与付款循环的审计

　　（一）采购付款的内部控制及其测试

　　（二）应付账款审计

　　（三）固定资产的审计

　　第十一章 生产与存货循环的审计

　　（一）存货监盘

　　1.存货监盘的目标

　　注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对完整性认定、计价认定以及权利和义务认定可提供部分审计证据。

　　2.制定监盘计划

　　3.实施监盘程序

　　4.特殊情况的处理

　　（二）存货计价测试

　　第十二章 货币资金审计

　　（一）货币资金的内部控制及其测试

　　（二）现金的审计

　　（三）银行存款的审计

　　（四）其他货币资金审计

　　第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

　　（一）财务报表审计中与舞弊相关的责任

　　1.治理层、管理层和注册会计师的责任

　　2.风险评估程序和相关活动

　　3.识别和评估舞弊导致的重大错报风险

　　注意：评估时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险；

　　4.应对舞弊导致的重大错报风险

　　（1）总体应对措施

　　（2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序

　　（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序

　　5.会计分录测试

　　6.评价审计证据

　　7.无法继续执行审计业务

　　（1）对继续执行审计业务的能力产生怀疑

　　注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形如下：

　　第一，被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大；

　　第二，注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险；

　　第三，注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。

　　如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，注册会计师成当：

　　第一，确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告；

　　第二，在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定。

　　（2）解除业务约定

　　8.书面声明

　　注册会计师应当就下列事项向管理层和治理层（如适用）获取书面声明：

　　（1）管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任；

　　（2）管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；

　　（3）管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑；

　　（4）管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

　　9.与管理层、治理层和监管机构的沟通

　　（二）财务报表审计中对法律法规的考虑

　　第十四章 审计沟通

　　（一）注册会计师与治理层的沟通

　　1.沟通的对象

　　2.沟通的事项

　　3.沟通的过程

　　（二）前后任注册会计师的沟通

　　第十五章 注册会计师利用他人的工作

　　（一）利用内部审计工作

　　（二）利用专家的工作

　　第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑

　　（一）与集团财务报表审计有关的概念

　　（二）集团财务报表审计中的责任设定

　　（三）集团审计业务的承接与保持

　　（四）风险的识别和评估

　　1.了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

　　2.了解组成部分注册会计师

　　3.重要性

　　第一，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

　　第二，如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

　　（五）针对评估的风险采取的应对措施

　　1.对重要组成部分需执行的工作

　　2.对不重要的组成部分所需执行的工作

　　3.已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理

　　4.参与组成部分注册会计师的工作

　　（六）与组成部分注册会计师的沟通

　　（七）与集团管理层和集团治理层的沟通

　　第十七章 其他特殊项目的审计

　　（一）会计估计和关联方审计

　　风险评估程序及相关工作 识别和评估重大错报风险 应对程序

　　1.风险评估程序和相关工作

　　2.识别和评估重大错报风险

　　3.应对评估的重大错报风险

　　（二）考虑持续经营假设

　　（三）首次接受委托对期初余额的审计

　　第十八章 完成审计工作

　　（一）完成审计工作概述

　　1.评价审计中的重大发现

　　2.评价审计过程中发现的错报

　　（1）错报的沟通和更正

　　（2）评价未更正错报的影响

　　（二）期后事项

　　1.含义和种类

　　2.各时段期后事项注册会计师的责任和处理

　　（三）获取书面声明

　　第十九章 审计报告

　　（一）审计报告的基本内容

　　（二）非标准审计报告

　　1.非无保留意见

　　2.审计报告的强调事项段

　　3.审计报告的其他事项段

　　（三）比较信息

　　1.含义和注册会计师的责任

　　2.对审计报告的影响

　　（四）含有已审计财务报表的文件中的其他信息

　　第二十章 会计师事务所业务质量控制

　　第二十一章 职业道德基本原则和概念框架

　　（一）职业道德基本原则

　　职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。

　　（二）职业道德概念框架的具体运用

　　第二十二章 审计业务对独立性的要求

　　（一）基本要求

　　（二）经济利益

　　（三）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系

　　（四）与审计客户发生人员交流

　　1.前合伙人或前项目组成员担任审计客户的重要职位

　　注意：

　　第一，现在是否与事务所保持重要联系；

　　第二，前合伙人加入某实体后，该实体成为审计客户；

　　第三，项目组某成员拟加入审计客户；

　　第四，审计客户属于公众利益实体；

　　（1）关键审计合伙人加入审计客户（冷却期）；（2）前任高级合伙人加入审计客户。

　　2.项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

　　3.兼任审计客户的董事或高管

　　（五）与审计客户长期存在业务关系

　　（六）为审计客户提供非鉴证服务

　　（七）收费

　　（八）影响独立性的其他事项

　　三、学习建议

　　（一）制定合理的复习计划，有效执行计划

　　注意：

　　第一，计划应符合自己的实际情况，不能好高骛远；

　　第二，计划一定要得到执行，坚持就是胜利。

　　（二）正确处理看书、听课、做题的关系

　　（三）学习循序渐进

　　（四）学习资料

　　1.以考试大纲为指导方向

　　2.以教材为基础

　　3.以审计准则和指南为参考

　　4.以辅导书为辅助

　　相关链接：2016年注册会计师审计教材及大纲变动解析（视频）