2014年注册会计师考试《审计》第十二章练习题答案

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、C

　　【答案解析】存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

　　2、B

　　【答案解析】注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

　　3、C

　　【答案解析】由于内部控制发生变动，必然会影响到控制风险，所以注册会计师应对变动前后的内部控制分别进行测试，所以选项C正确。

　　4、C

　　【答案解析】由于重大错报风险高，所以不应在期中实施更多的审计程序，而应在期末实施更多的审计程序。

　　5、D

　　【答案解析】本题考查的是控制测试。

　　在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

　　6、B

　　【答案解析】选项AD均缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求；选项C属于常规程序，并不具有不可预见性。

　　7、D

　　【答案解析】薄弱的控制环境影响的是报表整体，很有可能对整个的业务流程都有影响，不能限定在认定层次上，所以这时需要采取的是总体的应对措施，是针对的整个报表层次而言的。

　　8、B

　　【答案解析】选项B中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求。

　　9、B

　　【答案解析】剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

　　10、A

　　【答案解析】修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，由检查相关的账面记录或文件，转而实地检查资产，这是对性质的修改。

　　11、D

　　【答案解析】在选项D中，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。

　　12、A

　　【答案解析】在选项A中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。

　　13、C

　　【答案解析】选项ABD均是确定控制运行有效性的证据。一般情况下，注册会计师首先应当确定控制是否被执行，然后才可能进一步确定运行的有效性。

　　14、D

　　【答案解析】选项D属于进一步审计程序的时间包括的内容。

　　15、A

　　【答案解析】分析程序通常适合于审计“一段时期内存在预期关系的大量交易”。选项A中的收入与成本之间存在预期关系，而且发生频繁；选项B中的预付账款与应收账款之间一般不被认为存在预期关系；选项CD不属于大量发生的交易，也可能不存在预期关系。

　　16、D

　　【答案解析】通常情况下，监盘的时间就在期末，所以这个程序难以增加审计程序的不可预见性。

　　二、多项选择题

　　1、ACD

　　【答案解析】注册会计师只有在一定情形下才实施控制测试，并不一定对所有的内部控制均实施控制测试。

　　2、BCD

　　【答案解析】确定控制测试的范围考虑因素：（1）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；（2）拟信赖控制运行有效性的时间长度；（3）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性；（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；（5）控制的预期偏差。

　　3、AC

　　【答案解析】本题考查的是总体应对措施。

　　选项BD都是在通常的审计工作中注册会计师应该实施的审计程序，所以这样的方法并不能增强审计程序的不可预见性。

　　4、ABCD

　　【答案解析】注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

　　5、ACD

　　【答案解析】控制环境存在缺陷，说明重大错报风险大，应通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，而不是实施实质性分析程序，选项B不正确。

　　6、ABD

　　【答案解析】选项C属于常规程序，并不具有不可预见性。

　　7、ABCD

　　【答案解析】上述选项均具有不可预见性。

　　8、BCD

　　【答案解析】如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师应该主要依赖实质性程序获取审计证据而非控制测试。

　　9、BC

　　【答案解析】本题考查的是进一步审计程序。

　　选项A，“综合性方案”是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的；选项D，属于总体应对措施，而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不符合题意。

　　10、ABC

　　【答案解析】选项D属于注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时应该考虑的因素。

　　11、ABCD

　　【答案解析】注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：（1）控制环境和其他相关的控制；（2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；（3）实质性程序的目的；（4）评估的重大错报风险；（5）特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；（6）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

　　12、ABC

　　【答案解析】剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

　　13、BC

　　【答案解析】控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，所以应在期末而非期中实施更多的审计程序。除非特别风险，注册会计师一般不会对全部项目采用详细审计的方法。

　　三、简答题

　　1、【正确答案】（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；

　　（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；

　　（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；

　　（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

　　2、【正确答案】（1）注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

　　①向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性。

　　②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

　　③提供更多的督导。

　　④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。

　　⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。

　　（2）财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体方案具有重大影响。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

　　3、【正确答案】在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：

　　（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。

　　（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。

　　（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。

　　（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。

　　（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。

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